2007年《中級會計實務》考試大綱（五）

　　第二十章　行政事業(yè)單位會計

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆招姓聵I(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算

　?。ǘ┱莆招姓聵I(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

　　（三）掌握行政事業(yè)單位收入和支出的核算

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　?。ㄎ澹┦煜ば姓聵I(yè)單位會計報表

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　資產(chǎn)和負債

　　一、資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的內(nèi)容

　　行政單位的資產(chǎn)，是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的計價和核算

　　1.貨幣資金

　　行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應當按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

　　2.應收及預付款項

　　行政單位的應收及預付款項，是指行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款等，應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　行政事業(yè)單位的應收及預付款項一般不計提壞賬準備。

　　3.存貨

　　行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。行政單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬。即，行政單位購入的材料，以購價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當期發(fā)出存貨的實際成本。

　　行政單位的庫存材料，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理；屬于非正常性的毀損，應按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后處理。

　　事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。事業(yè)單位的存貨應當按照取得時的實際成本記賬。各項存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當期發(fā)出存貨的實際成本。

　　4.對外投資

　　行政單位的對外投資，是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價證券，按照取得時的實際成本入賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額，計入當期收入；有價證券的利息在實際收到時確認為其他收入。事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當以實際支付的款項（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值（以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資）作為入賬價值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項投資收益，不予預計，應當在實際收到時計入當期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應當計入當期收入。

　　5.固定資產(chǎn)

　?。?）固定資產(chǎn)的標準。

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標準為：一般設備單位價值在500 元以上，專用設備價值在800 元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為固定資產(chǎn)核算。

　?。?）固定資產(chǎn)的核算。行政單位的固定資產(chǎn)應當按照取得或購建時的實際成本記賬。

　　行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應當盤點一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應當按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價值，同時沖減固定資產(chǎn)和固定基金。有償轉(zhuǎn)讓、變賣、清理報廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理；清理固定資產(chǎn)發(fā)生支出，作為當期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價款，應當計入其他收入。

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當按照取得或購建時的實際成本記賬，其入賬價值的確定與行政單位固定資產(chǎn)的入賬價值基本相同。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)價值；在竣工決算之后發(fā)生的，計入當期支出或費用。

　　事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)定期進行清查盤點。轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，按照所減少固定資產(chǎn)的原價，同時沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價收入，增加專用基金中的修購基金；清理費用減少專用基金中的修購基金。

　　6.無形資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、商譽等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應當以實際成本作為入賬價值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。

　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應當予以合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出；實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。

　　二、負債

　?。ㄒ唬┴搨膬?nèi)容

　　行政單位的負債，是指行政單位承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津補貼、應付其他個人收入、暫存款等。

　　事業(yè)單位的負債，是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務，包括借入款項、應付票據(jù)、應付賬款、應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津補貼、應付其他個人收入、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。

　　（二）負債的計量和核算

　　行政事業(yè)單位的負債應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。

　　1.應繳款項

　　應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。其中，應繳預算款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國家預算的款項，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。應繳財政專戶款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。

　　2.應付及預收款項

　　行政單位的應付及預收款項，是指行政單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。暫存款應及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。事業(yè)單位的應付及預收款項，包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款和預收賬款。

　　3.應付工資和津貼補貼

　　行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼及其他個人收入應當按規(guī)定設立專門賬簿，進行明細核算。使用工會經(jīng)費發(fā)放給職工的相關(guān)收入應當由單位工會單獨記賬，另行反映。

　　4.應交稅金

　　應交稅金，是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應交納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、資源稅以及所得稅等。

　　事業(yè)單位計算應交納稅金（除一般納稅人交納的增值稅）時，應交納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅等，列入銷售稅金，應交納的所得稅，列入結(jié)余分配；同時計入應交稅金。有關(guān)應交增值稅的核算原理與企業(yè)會計中應交增值稅的處理基本相同。

　　5.借入款項

　　事業(yè)單位的借入款項，包括從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預計利息支出；實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入經(jīng)營支出。

　　第二節(jié)　凈資產(chǎn)

　　一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容

　　行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

　　二、凈資產(chǎn)的計量和核算

　?。ㄒ唬﹥糍Y產(chǎn)的計量

　　行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　（二）凈資產(chǎn)的核算

　　1.固定基金

　　固定基金，是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實際成本入賬；接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明價值以及接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)費用入賬；盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值入賬；融資租入固定資產(chǎn)時，按實際支付的租金入賬；盤虧、處置固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)的賬面原價，沖減固定基金。

　　固定基金的具體賬務處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。

　　2.事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當期實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金。

　　事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額入賬；用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，按評估價或合同、協(xié)議確定的價值入賬；用材料對外投資時，按合同協(xié)議確定的價值（以及一般納稅人應交的增值稅銷項稅額）入賬；轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。投資基金的具體賬務處理可以參見對外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。

　　3.專用基金

　　專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專用基金增加應按當期實際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應按當期實際支出數(shù)額記賬。

　　4.結(jié)余

　　行政單位的結(jié)余，是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應當分別核算。

　　事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

　?。?）事業(yè)結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：

　　事業(yè)結(jié)余＝財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入

　?。纬鼋?jīng)費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助

　　年度終了，事業(yè)結(jié)余應當全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

　?。?）經(jīng)營結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：

　　經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）

　　年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。?）事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。

　　第三節(jié)　收入和支出

　　一、收入

　?。ㄒ唬┦杖氲膬?nèi)容

　　行政單位的收入，是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入等。

　　事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。

　　（二）收入的確認和計量

　　1.行政單位收入的確認和計量

　　行政單位的收入應當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。行政單位的各項收入應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　2.事業(yè)單位收入的確認和計量

　　事業(yè)單位的收入通常應當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認；事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責發(fā)生制核算，即在提供勞務或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認。事業(yè)單位對于長期項目的收入，應當根據(jù)年度完成進度予以合理確認。事業(yè)單位取得收入為實物時，應當根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認其價值；沒有憑據(jù)可供確認的，參照其市場價格確定。

　　二、支出

　　（一）支出的內(nèi)容

　　行政單位的支出，是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。

　　事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。

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　　行政單位的各項支出，應當按照實際支出數(shù)額記賬。

　　事業(yè)單位的各項支出，應當按照實際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，應當正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應當按照一定的標準予以合理的分攤。

　　三、撥出（入）專款、?？钪С?/P>

　　事業(yè)單位的撥入?？?，是指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。

　　撥出?？睿侵笓芙o所屬單位的需要單位報賬的專項資金。

　　?？钪С?，是指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途，并需要單位報賬的專項資金的實際支出數(shù)。

　　年終結(jié)賬時，對已完工的項目，應當將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的相應余額對沖；對沖后的余額應當按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，沖減撥入專款，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入?？钷D(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。

　　第四節(jié)　國庫集中收付制度

　　一、國庫單一賬戶體系

　　（一）國庫單一賬戶體系的構(gòu)成

　　1.財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

　　2.財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶（簡稱財政部門零余額賬戶）；

　　3.財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶漪稱預算單位零余額賬戶）；

　　4.財政部門在商業(yè)銀行開設的預算外資金財政專戶（簡稱預算外資金專戶）；

　　5.經(jīng)國務院或國務院授權(quán)財政部批準為預算單位在商業(yè)銀行開設的特殊專戶（簡稱特設專戶）。

　?。ǘ┴斦再Y金銀行賬戶的設立

　　預算單位（包括使用財政性資金的行政單位和事業(yè)單位）使用財政資金，應當按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設立零余額賬戶、特設專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預算單位開設預算單位零余額賬戶，但需要開設特設專戶的預算單位，需經(jīng)財政部審核并報國務院批準或經(jīng)國務院授權(quán)財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。一個基層預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。

　　（三）各賬戶的功能

　　1.國庫單一賬戶

　　國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。

　　2.財政部門零余額賬戶

　　財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

　　3.預算單位零余額賬戶

　　預算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

　　4.預算外資金專戶

　　預算外資金專戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。預算外資金專戶在財政部門設立和使用。

　　5.特設專戶

　　特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。

　　二、支付程序

　　財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。其中，財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務的供應商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同）賬戶；財政授權(quán)支付是指預算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

　　（一）財政直接支付程序

　　預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。

　　財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)審核一級預算單位提出的支付申請無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經(jīng)財政部門國庫管理機構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的支付指令，將當日實際支付的資金，按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”發(fā)給一級預算單位和基層預算單位?！柏斦苯又Ц度胭~通知書”作為一級預算單位和基層預算單位收到或付出款項的憑證。一級預算單位有所屬二級或多級預算單位的，由一級預算單位負責向二級或多級預算單位提供收到和付出款項的憑證。預算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應會計核算。

　?。ǘ┴斦跈?quán)支付程序

　　財政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。

　　財政部門根據(jù)批準的一級預算單位用款計劃中月度授權(quán)支付額度，每月25 日前以“財政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。

　　代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權(quán)支付額度通知單”時，向相關(guān)預算單位發(fā)出“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”

　　基層預算單位憑據(jù)“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財政授權(quán)支付額度通知單”受理預算單位財政授權(quán)支付業(yè)務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。

　　預算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權(quán)支付憑證”（或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證，下同）送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財政授權(quán)支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。

　?。ㄈ╊A算結(jié)余資金的處理

　　預算結(jié)余資金，是指實行國庫集中支付的預算單位在預算年度內(nèi)，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。預算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復的部門預算數(shù)額加上年預算結(jié)余數(shù)額減當年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額）和應繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。

　　預算單位的預算結(jié)余資金應按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結(jié)余后，預算單位根據(jù)財政部門核定的上一年度預算結(jié)余和下年度預算，按規(guī)定的程序申請使用資金。

　　三、國庫集中支付業(yè)務的核算

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　　1.財政直接支付方式下的收入確認和計量

　　在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

　　2.賬務處理

　　對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“拔入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，行政單位的賬務處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“拔入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，行政單位的賬務處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的賬務處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　　（二）財政授權(quán)支付的核算

　　1.財政授權(quán)支付方式下的收入確認和計量

　　在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

　　2.賬務處理

　　行政事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“拔入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，借記“因定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　?。ㄈ┠杲K預算結(jié)余資金的核算

　　1.財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務處理

　　行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度－ 財政直接支付”科目，貸記“拔入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。

　　下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應返還額度―財政直接支付”科目。

　　2.財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務處理

　　年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度―財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應返還額度― 財政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。

　　下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的“額度恢復到賬通知書”，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度― 財政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度― 財政授權(quán)支付”科目。

　　第五節(jié)　會計報表

　　一、會計報表的種類

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　　行政單位會計報表是反映行政單位財務狀況和預算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。行政單位應當按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。

　　1.資產(chǎn)負債表

　　資產(chǎn)負債表應于每月末、季末、年末編制。其中，月報和季報按照“資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會計等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計＝負債部類總計。年報按照“資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)”的會計等式編排：左方為資產(chǎn)類；右方為負債類和凈資產(chǎn)類；資產(chǎn)合計＝負債合計＋凈資產(chǎn)合計。

　　2.收入支出總表

　　收入支出總表的項目，按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項列示。

　　（二）事業(yè)單位會計報表

　　事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。

　　1.資產(chǎn)負債表

　　資產(chǎn)負債表應于每月末、季末、年末編制。

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負債表一般按照“資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會計等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計＝負債部類總計。

　　2.收入支出表

　　收入支出表的項目．按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項列示。

　　二、編報年度決算的相關(guān)規(guī)定

　?。ㄒ唬┰谀甓冉K了前，應根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收入賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。

　?。ǘ┣謇?、核算年度預算收支數(shù)額和各項繳撥款，保證上下級之間的年度預算數(shù)與領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)一致。

　?。ㄈ榱藴蚀_反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應撥款項，應當在12 月31 日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截止到12 月25 日，逾期一般不再下?lián)堋?/P>

　　（四）凡屬本年的各項收入，都應及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準，不得將年終前預撥下級單位的下年度預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。

　?。ㄎ澹┬姓聵I(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項應及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

　?。┬姓聵I(yè)單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符?，F(xiàn)金賬面余額應同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)額，一般應同實存的有價證券核對相符。

　?。ㄆ撸┠杲K前，應對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。

　?。ò耍┬姓聵I(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字的，應作相應調(diào)整。