2007年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)中常見問題解答

　　新增問題：　　2007-1-24

　　愛的小窩：原來的“應(yīng)收帳款”計(jì)提壞帳準(zhǔn)備是記入“管理費(fèi)用”的，現(xiàn)在是記入“資產(chǎn)減值損失”。

　　假設(shè)，某單位1月分計(jì)提環(huán)帳準(zhǔn)備100萬，2月發(fā)生壞帳50萬，年底又收回30萬，分錄應(yīng)該怎么做？

　　1月份計(jì)提：

　　借：資產(chǎn)減值損失    100

　　　　貸：壞帳準(zhǔn)備      100

　　2月份發(fā)生時：

　　借：壞帳準(zhǔn)備   50

　　　　貸：應(yīng)收帳款50

　　年底收回時：

　　借：應(yīng)收帳款  30

　　　　貸：壞帳準(zhǔn)備 30

　　借：銀行存款   30

　　　　貸：應(yīng)收帳款  30

　　問：我這樣做對嗎？

　　還有：計(jì)提壞帳時，在計(jì)算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)該減，收回時我覺得應(yīng)該加上，但老師沒講到，麻煩已經(jīng)理解的同學(xué)幫我解釋一下吧。

　　寧孜回復(fù)：你的理解很正確，最后一筆分錄也可以合并為：

　　借：銀行存款  30

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備    30

　　這是新準(zhǔn)則變化的一個地方。

　　對于現(xiàn)金流量表來說，當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，如果題目給定的是報表數(shù)字時，則作減項(xiàng)處理，如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則不作處理。

　　可以這樣理解，因?yàn)閳蟊碇械膽?yīng)收賬款金額是應(yīng)收賬款的賬面價值，即已經(jīng)減去了計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備了，而如果是賬戶數(shù)字，則僅僅指的是應(yīng)收賬款余額，沒有減去壞賬準(zhǔn)備的金額。

　　所以如果題目中給定的是報表數(shù)字（即應(yīng)收賬款賬面價值），因?yàn)榇藭r的應(yīng)收賬款金額中已經(jīng)減去了壞賬準(zhǔn)備了，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”中已經(jīng)加上了應(yīng)收賬款的減少了。但是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借方是資產(chǎn)減值損失，不是現(xiàn)金類科目，即沒有實(shí)際收到現(xiàn)金，應(yīng)該減去的。如果是賬戶數(shù)字，即應(yīng)收賬款中不包括壞賬準(zhǔn)備的金額，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時當(dāng)時就沒有加上計(jì)提壞賬而減少的應(yīng)收賬款金額，所以也就不用處理了。

　　2007-1-23

　　*西西*：非貨幣資產(chǎn)，采用公允價值模式計(jì)量時，存貨有減值準(zhǔn)備老師說可以沖資產(chǎn)損失。但是，下面這題就直接沖成本？

　　【例】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該：）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能可靠計(jì)量。

　　則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　①借：原材料　　　　　　　　　　　　　　111 （110+1）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?。?10×17%）18.7

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　110

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7

　　　　　　銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣） 　　　　1

　?、诮瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　120

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　120

　?、劢瑁捍尕浀鴥r準(zhǔn)備　　　　　　　　　20

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　20

　　段水回復(fù)：非貨幣性中換出的存貨視同銷售，所以應(yīng)按照銷售情況下存貨跌價準(zhǔn)備的處理原則進(jìn)行處理。這里是新準(zhǔn)則變化的一個地方，按照原準(zhǔn)則的思路銷售商品，若同時要結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的，則應(yīng)是借記存貨跌價準(zhǔn)備，貸記管理費(fèi)用，而現(xiàn)在管理費(fèi)用應(yīng)換成資產(chǎn)減值損失，同時按照新準(zhǔn)則要求，銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)沖減資產(chǎn)的成本，即作分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：庫存商品（或原材料等）

　　分成兩筆分錄就是：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

　　　　貸：庫存商品（或原材料）

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

　　所以此題中存貨跌價準(zhǔn)備沖減的是成本。

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　　2006-12-13

　　1、kaituozhe：樓主你好，新準(zhǔn)則中對現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)有重大調(diào)整嗎？

　　段水回復(fù)：新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)沒有進(jìn)行大的調(diào)整，但有一些小的變化：根據(jù)新準(zhǔn)則，現(xiàn)金流量表正表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

　　現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“遞延稅款”項(xiàng)目改為了“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。

　　2006-12-14

　　2、君當(dāng)如竹：新準(zhǔn)則－13號或有事項(xiàng)：預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債有何區(qū)別與聯(lián)系？

　　段水回復(fù)：預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債都屬于或有事項(xiàng)，都是過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。但是，預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債還是有著很多區(qū)別：預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或者不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)；預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”并且金額能夠可靠計(jì)量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不能可靠計(jì)量的；預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項(xiàng)；預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會計(jì)報表附注中作相應(yīng)披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小）來決定是否在會計(jì)報表附注中披露。

　　2006-12-15

　　3、雙果奇緣：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　　比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

　　樓主，我可以這么理解這段話么：也就是說投資企業(yè)在確認(rèn)投資凈損益時，把應(yīng)分擔(dān)的損益減去被投資企業(yè)按公允價值計(jì)算的折舊額與實(shí)際集體的折舊額之差，再乘以持股比例，是這樣嗎？

　　段水回復(fù)：此處因公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額，調(diào)整的是被投資企業(yè)當(dāng)期的凈損益，調(diào)整后的凈損益乘以持股比例，就是投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損益了。

　　2006-12-17

　　4、*西西*：請問：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值是否等同于所有者權(quán)益??？或者是說在某種情況下等同？

　　段水回復(fù)：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)就是我們以前所說的所有者權(quán)益，所以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值就是所有者權(quán)益的公允價值。

　　2006-12-18

　　5、*西西*：請問：商譽(yù)和長期股權(quán)投資中包含的商譽(yù)如何來區(qū)分理解？

　　段水回復(fù)：商譽(yù)應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定來處理

　　長期股權(quán)投資中所包含的商譽(yù)只是其中的一種處理方式。權(quán)益法下，投資方的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)份額的差額，不符合商譽(yù)的確認(rèn)條件，所以不予確認(rèn)，直接按初始投資成本作為長期股權(quán)投資的入賬金額。

　　2006-12-19

　　6、透明的蔚蘭：算材料的可變現(xiàn)凈值時一要看產(chǎn)品是直接出售，還是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，二是要看產(chǎn)品是否減值，產(chǎn)品如果沒減值按成本計(jì)價，如果產(chǎn)品減值了，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價。

　　這樣理解對嗎？

　　段水回復(fù)：你的理解很正確，不過其中有一個詞不對，“一要看產(chǎn)品是直接出售”中的產(chǎn)品應(yīng)該是材料吧：）

　　2006-12-22

　　7、annawang_929：實(shí)際利率“是什么意思？是自己計(jì)算的？還是題目中會提示？

　　段水回復(fù)：實(shí)際利率剔除了通脹率的影響。（1+實(shí)際利率）*（1+通脹率）=1+名義利率也就是：實(shí)際利率+通脹率=名義利率實(shí)際利率是指物價水平不變，從而貨幣購買力不變條件下的利息率。名義利率是指包括補(bǔ)償通貨膨脹或者通貨緊縮風(fēng)險在內(nèi)的利率。名義利率=實(shí)際利率+物價變動率

　　我們做題時一般題目中會直接或間接給出實(shí)際利率的：）

　　2006-12-30

　　8、annawang_929：請教段水及各位看過舊教材又了解新會計(jì)準(zhǔn)則的同仁：

　　關(guān)于非貨幣交易的核算方法新舊準(zhǔn)則差別很大：

　　舊：換入資產(chǎn)入帳令人價值換出資產(chǎn)帳面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　公充價值只是在涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交易時確定單項(xiàng)資產(chǎn)入帳價值時有用，另收到補(bǔ)價時確認(rèn)損益有用。

　　新：換入資產(chǎn)的入帳價值=公充價值+（－）補(bǔ)價

　　換出固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：公充價值-帳面價值=差額（確認(rèn)營業(yè)外收\支）

　　換出長期投資：公充價值-帳面價值=差額（確認(rèn)投資損益）

　　以看認(rèn)識對嗎？請指教更多關(guān)于新舊準(zhǔn)則的核算差異，因?yàn)槲覍εf教已比較了解，可是現(xiàn)在是越了解就越糟糕！

　　段水回復(fù)：你對原規(guī)定的理解正確。新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則要采用公允價值計(jì)量模式進(jìn)行核算，你上面說的就是公允價值計(jì)量模式下的核算；如果沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則就按照賬面價值計(jì)量模式核算，這種情況下和原規(guī)定中確定換入資產(chǎn)入賬價值的做法一致，但是不需要確認(rèn)交易損益了：）

　　2007-1-1

　　9、透明的蔚蘭：非貨幣性資產(chǎn)：）應(yīng)在什么情況下確認(rèn)損益？還有，如果甲公司用庫存商品與乙公司材料時，為什么如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換出資產(chǎn)記入主營業(yè)務(wù)收入？如果不具商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換出資產(chǎn)記入庫存商品？

　　明年一起過中級回復(fù)：換出資產(chǎn)為存貨的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)可作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時要結(jié)轉(zhuǎn)成本的，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不確認(rèn)收入，計(jì)成本。

　　換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其帳面價值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資公允價值與其帳面價值的差計(jì)入投資損益。

　　2007-1-8

　　10、奮豆的魚：有幾個問題搞不懂，請教老師和各位學(xué)友，先謝過啦！

　?。?）計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時分錄為：借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價準(zhǔn)備，那么結(jié)轉(zhuǎn)時，是否應(yīng)做相反分錄？

　　（2）關(guān)于實(shí)際利率法下溢折價攤消的公式我感覺很難記憶也很難理解，大家可有好方法 ？溢價攤消公式中，（面值+尚未攤消溢價）*實(shí)際利率，計(jì)算的是什么概念？

　?。?）被投資方宣告分派上一年度股利，分錄是否應(yīng)為借：應(yīng)收股利貸長期股權(quán)投資（成本）？

　　（4）售后回購：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬，。成本80萬，甲公司于9月30日以110萬購回。題中并未給出利率，。如何確定每月末計(jì)提的利息？

　　～蘭色心情～回復(fù)：（1）不是，商品對外銷售的時候結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該沖減主營業(yè)務(wù)成本，不是資產(chǎn)減值損失，這和原來的處理是不同的。

　　（2）實(shí)際利率法攤銷是針對于分期付息的債券而言的，溢價攤消公式中（面值+尚未攤消溢價）其實(shí)就是債券的期初賬面價值，用這個期初賬面價值×實(shí)際利率就是當(dāng)期的投資收益。

　　（3）如果分配的是投資前的股利，不管是成本法還是權(quán)益法，都應(yīng)該沖減投資成本。

　　但如果分配的是投資后的股利，采用成本法核算，就需要根據(jù)公式計(jì)算一下是確認(rèn)投資收益還是沖減投資成本。采用權(quán)益法核算要沖減損益調(diào)整明細(xì)的金額。

　　（4）每月計(jì)提的利息其實(shí)是回購價格和售價的差額在回購期內(nèi)的每月的攤銷額，不用根據(jù)利率來計(jì)算。

　　2007-1-10

　　11、cq2232：今天才看到成之班，趕快來報個到，另外有一個問題在答疑板上一直沒有得到確切的答復(fù)，請各位幫幫忙講解一下。

　　在投資性房地產(chǎn)中，成本模式下和公允價值模式下確認(rèn)收入應(yīng)該記入哪個科目，有的說都是“其他業(yè)務(wù)收入”，有的又說在公允價值模式下確認(rèn)收入應(yīng)該記入“投資收益”科目，我已暈了，請幫忙講解一下。

　　寧孜回復(fù)：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，所以相應(yīng)的收入應(yīng)該在其他業(yè)務(wù)收入中核算，這是計(jì)提折舊情況下的處理，成本模式下需要計(jì)提折舊，所以這樣處理。而公允價值計(jì)量模式下不需要計(jì)提折舊，而是將相應(yīng)的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，因?yàn)槠涫峭顿Y性的資產(chǎn)，所以應(yīng)該在投資收益科目核算。

　　2007-1-13

　　12、西西*：請問貸方為什么不是資本公積？

　　【補(bǔ)充例題6】2007年4月30日，丙公司決定將某投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用的建筑物。該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為230萬元，當(dāng)日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為240萬元。假定不考慮其他因素，丙公司的會計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　2 400 000

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　2 300 000

　　　　　　公允價值變動損益　　100 000

　　寧孜回復(fù)：注意的是此題是“將某投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用的建筑物”，那么符合3號準(zhǔn)則的第15條，即第十五條 采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（不管公允價值大還是小，其差額都計(jì)入到公允價值變動損益中）

　　第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

　　這種情況下才區(qū)分的。

　　2007-1-14

　　13、*西西*：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——第八號準(zhǔn)則，第三十條，不太理解：

　　第三十條 分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)）的賬面價值占商譽(yù)賬面價值總額的比例重大的。

　　請問商譽(yù)難道是不能全部分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組去么？那么不能分?jǐn)偟牟糠謶?yīng)如何處理？

　　*小李飛刀*回復(fù)：西西也考實(shí)物呀？商譽(yù)是在企業(yè)合并上形成的，是合并后企業(yè)整體的資產(chǎn)，很難分清他是哪一個資產(chǎn)組形成的，所以很難把他分?jǐn)偟侥骋粋€資產(chǎn)組上，現(xiàn)在的準(zhǔn)則寫的都很簡練，我舉個例子說明一下：

　　西西、可可、靜恩、竹姐姐把原來四個人單獨(dú)開的公司合并成一個西可韻恩公司，西、可、韻、恩原來的四個公司可以看成總合并公司的四個資產(chǎn)組。假如在合并以后產(chǎn)生了1000萬的商譽(yù)，這1000萬的商譽(yù)很難分清是你們四個資產(chǎn)組那一個形成的，于是你們就商量著按照四個資產(chǎn)組的凈資產(chǎn)分配，假如小西西的凈資產(chǎn)最多7000萬，其他三人是每人1000萬，西西的資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)就=1000*7000/（7000+1000*3）=700（萬元），西西資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)占總商譽(yù)的比例就是重大的：700/1000=70%，那么在會計(jì)報表的附注中就要進(jìn)行相關(guān)的披露，不能分?jǐn)偨o西西資產(chǎn)組的商譽(yù)就剩下30%了，就分?jǐn)偨o了其他三個人了，由于所占總商譽(yù)的比重?。ǜ髡?0%），可不在附注中披露，但也要分?jǐn)偟巾憫?yīng)的資產(chǎn)組上。

　　2007-1-16

　　14、*西西*：以下這道題，有個地方不太明白（紅字部分），請高手幫我解決下：

　　【例】某公司于2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。辦公樓于2007年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1）2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付；（2）2007年7月1日專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%.

　　公司為建造辦公樓的支出總額5500萬元（1500+3000+1000）超過了專門借款總額4000萬元（2000+2000），占用了一般借款1500萬元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：（1）向A銀行長期借款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009 年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10000萬元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年， 年利率為8%，按年支付利息。

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額如下：

　　1月1日 7月1日 10月1日

　　實(shí)際支出 1500 3000 1000

　　專門借款 1500 2500

　　一般借款 　 500 1000

　　1、計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。為簡化計(jì)算，假定全年按360天計(jì)算。據(jù)此，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額為：

　　2000×8%+2000×10%×180/360-500×0.5%×6=245萬元。

　　2、計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。其中：

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4500－4000）×180/360+1000×90/360=500萬元。

　　4500，180/360，90/360，是哪里來的，這里應(yīng)該怎么理解？

　　一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%.

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額為：500×7.67%=38.35萬元。

　　3、計(jì)算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額

　　該公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額283.35萬元，即：

　　專門借款利息費(fèi)用資本化金額245萬元和一般借款利息費(fèi)用資本化金額38.35萬元之和。

　　*小李飛刀*回復(fù)：2、計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。其中：

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4500-4000）×180/360+1000×90/360=500萬元。

　　4500，180/360，90/360，是哪里來的，這里應(yīng)該怎么理解？

　　先看這個資料：

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額如下：

　　1月1日 7月1日 10月1日

　　實(shí)際支出 1500 3000 1000

　　專門借款 1500 2500

　　一般借款 　 500 1000

　　從上面的資料可以看出：4500是指7月1日止累計(jì)資本支出額（1500+3000），4000為7月1日止累計(jì)使用的專門借款額（1500+2500），（4500-4000）=500（萬元）為7月1日使用的一般借款額，180是指這500萬元的一般借款的使用期間是6個月（7月1日-12月31日），180/360指使用期間占全年的比重；同理1000是指10月1日使用一般借款額，90是指1000萬元的一般借款的使用期間為3個月（10月1日-12月31日），90/360是指使用期間占全年的比重。

　　注釋：為了簡化，一般一年按360天計(jì)算，一個月按30天計(jì)算。

　　2007-1-16

　　15、愛的小窩：那我就有點(diǎn)糊涂了，好像在預(yù)科班沒聽到過。是不是我自己聽得不仔細(xì)？但是在另外一題中，和這道題的方法又不同了，幫我分析一下。

　　2006年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣除折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為12%，2009年所得稅率變更為20%.

　　這題中，07年企業(yè)計(jì)提的折舊是1000，稅法上計(jì)提的折舊為2000元，書上"應(yīng)交稅金"金額=（11000-2000）*15%=1350.如果按剛剛上面這題的思路的話，就該=（11000-（2000-1000））*15%

　　書上的分錄是：

　　借：所得稅——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1350

　　　　　　　——遞延所得稅費(fèi)用 150

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1350

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 150

　　我也是這么做的。幫我解釋吧。謝謝！

　　*小李飛刀*回復(fù)：如果沒有特別說明利潤總額都是指扣除折舊以后的利潤，而本題明確給出未扣除折舊以前的利潤為11000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以直接用110000減去稅法讓計(jì)提的折舊，即：11000-2000=9000（元）；

　　如果你想用上邊那道題的思路做這道題，也可以，就是要把未扣除折舊以前的利潤換算成扣除折舊以后的利潤（因?yàn)樯项}是扣除折舊以后的利潤），即應(yīng)納稅所得額=（11000－1000）－（2000－1000）=9000（元）。

　　也就是說如果題中給的是未扣除折舊以前的利潤，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就直接用其利潤（折舊前的）減說法允許抵扣的折舊：應(yīng)納稅所得額=利潤總額（未扣除折舊以前的）-稅法折舊；如果題中給的是利潤總額（未特殊說明都是指的扣除折舊以后的利潤），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就要用其利潤減稅法允許抵扣的折舊和會計(jì)上計(jì)提的折舊的差額（因?yàn)闀?jì)計(jì)提的折舊已經(jīng)從利潤中扣除，所以現(xiàn)在只調(diào)整他們的差額就可以了）：應(yīng)納稅所得額=利潤總額－（稅法折舊－會計(jì)折舊）

　　2007-1-16

　　16、愛的小窩：請教大家。

　　2010年12月25日，甲企業(yè)購入一臺價值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為4年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為10000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，假定所得稅稅率為20%。

　　我認(rèn)為在2011年“應(yīng)交所得稅”科目金額應(yīng)該為100000*20%=20000，分錄為

　　借：所得稅費(fèi)用 22400

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 2400

　　而書上的答案是：

　　借：所得稅 20000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 17600

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 2400

　　它計(jì)算應(yīng)交所得稅是用利潤減去兩個折舊的差額得出的。我覺得題目中沒有說明利潤是未扣除折舊后的利潤，還有就算是未扣除后的利潤，也應(yīng)該是用利潤減去稅法上允許的計(jì)提的折舊來得到。

　　*小李飛刀*回復(fù)：我覺得書上的答案正確。

　　所得稅費(fèi)用是核算是從會計(jì)利潤角度應(yīng)該交的所得稅，所以所得稅費(fèi)用的金額一定等于當(dāng)期的利潤總額乘所得稅率；

　　而應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅是核算從稅法角度應(yīng)交的所得稅，要把會計(jì)上的利潤總額調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，它的金額等于應(yīng)納稅所得額乘所得稅率；

　　所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅之間的差額為遞延所得稅調(diào)整項(xiàng)目金額。

　　本題從會計(jì)角度計(jì)提的折舊=80000/4=20000（元），而按稅法角度讓抵扣的折舊=80000*[4/（1+2+3+4）]=32000（元），從這里可以看出：在計(jì)算會計(jì)上的利潤總額是用20000元的折舊計(jì)算出來的結(jié)果，而稅法讓用32000元，那從稅法角度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)把32000-20000=12000（元）的差額（這個屬于應(yīng)納稅時間性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債），要從會計(jì)利潤總額中減出來，就是100000-12000=88000（元），這88000就是從稅法角度考慮應(yīng)納稅的基數(shù)，88000*20%=17600（元），就是從稅法角度計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交納所得稅的數(shù)額；

　　所得稅費(fèi)用=會計(jì)利潤總額*所得稅率=100000*20%=20000（元）：其中當(dāng)期所得稅費(fèi)用為17600元，遞延所得稅費(fèi)用為20000-17600=2400（元），故其會計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 17600

　　　　遞延所得稅費(fèi)用 2400

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 17600

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 2400

　　2007-1-20

　　17、零度·沸點(diǎn)：請問能不能給我講一下為什么賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)就是應(yīng)納稅暫時性差異，而負(fù)債就是可抵扣壓暫時性差異。

　　段水回復(fù)：資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 負(fù)債賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。

　　比如固定資產(chǎn)，其賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則說明會計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上計(jì)提的折舊，所以產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異。對于負(fù)債而言，其賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)說明會計(jì)上將來扣除的多，而稅法上扣除的少，從而形成的是可抵扣暫時性差異。

來自：正保會計(jì)網(wǎng)校論壇·段水