合并會計報表追溯調整的編制

　　母公司及納入合并范圍的子公司進行追溯調整后，須對上期合并會計報表進行調整，如調整分錄筆數不多，對上期合并會計報表的調整較為簡單，如追溯調整筆數較多，對上期合并會計報表調整較為復雜。

　　在追溯調整筆數較多時，對上期合并會計報表的調整方法有下列三種：

　　方法一：按照經追溯調整后的母公司及納入合并范圍的子公司的上期會計報表重新編制上期合并會計報表。

　　這種調整方法需要對納入合并范圍內各公司的上期會計報表重新進行編制，并按調整后的會計報表重新進行合并抵銷，編制調整后的上期合并會計報表，各公司的資料須掌握翔實，工作量較大，但操作較容易理解。

　　方法二：根據追溯調整對上期合并會計報表的影響數逐筆直接調整上期合并報表數并進行合并抵銷。

　　這種方法是以上期合并會計報表為基礎，以其作為未審報表，根據追溯調整的內容，以每筆調整對原合并報表的影響數逐筆進行調整并按公司進行合并抵銷。

　　這種方法是按差額（即調整對上期報表的影響數）對原合并報表進行調整，也較易理解，操作起來較簡單。

　　方法三：根據各追溯調整對上期合并會計報表影響的合計數調整上期合并報表數。

　　這種方法是以上期合并會計報表為基礎，以其作為未審會計報表，單獨編制計算表格，統(tǒng)計出各調整數對合并會計報表的影響合計數，對原合并會計報表進行調整。

　　這種方法也是按差額對原合并報表進行調整，與方法二不同的是這個差額是方法二差額的合計數，也較易理解，但須單獨編制“追溯調整合并報表影響統(tǒng)計表”，操作起來是三種方法中最簡單的。

　　例：某集團公司須編制合并會計報表，納入合并范圍的公司有：母公司、甲公司和乙公司。母公司對甲公司投資占甲公司實收資本的60％；對乙公司投資占乙公司實收資本的95％；另外，母公司占丙公司股權比例為15％，因對其具有重大影響而采用權益法核算。母公司和各子公司法定盈余公積提取比例均為10％，公益金提取比例均為5％。

　　2002年度發(fā)生下列追溯調整事項：母公司調增2001年所得稅75萬元；甲公司調增2000年所得稅20萬元，調增2001年度銷售稅金及附加10萬元（其他應交款）；乙公司調增2001年度所得稅20萬元；丙公司調減2000年度凈利潤4000萬元，調減2001年度凈利潤650萬元。

　　對上述追溯調整，以下分別用方法二和方法三進行闡述。

　　方法二：按年及各公司的順序對原2001年合并報表進行調整：

　　一、2000年追溯調整1.母公司的會計處理：

　?。?）借：上年投資收益　　6，000，000

　　　　　　 貸：年初長期股權投資　　6，000，000

　?。?）借：年初法定盈余公積　　600，000

　　　　　　 年初法定公益金　　300，000

　　　　　　 貸：上年提取法定公積金　　600，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　300，000

　?。?）借：年初未分配利潤　　5，100，000

　　　　　　 法定盈余公積　　600，000

　　　　 　　法定公益金　　300，000

　　　　　　 貸：長期股權投資　　6，000，000

　　2.甲公司的會計處理：

　?。?）借：上年投資收益　　120，000（母公司調整）

　　　　　　 貸：年初長期股權投資　　120，000

　?。?）借：年初法定盈余公積　　12，000（母公司調整）

　　　　　　 年初法定公益金　　6，000

　　　　　　 貸：上年提取法定公積金　　12，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　6，000

　?。?）借：上年所得稅　　200，000（甲公司調整）

　　　　　　 貸：年初應交稅金　　200，000

　　（4）借：年初法定盈余公積　　20，000（甲公司調整）

　　　　　　 年初法定公益金　　10，000

　　　　　　 貸：上年提取法定公積金　　20，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　10，000

　?。?）借：上年提取法定公積金　　20，000（合并抵銷分錄）

　　　　　　 上年提取法定公益金　　10，000

　　　　　　 年初未分配利潤　　170，000

　　　　　　 貸：上年投資收益　　120，000

　　　　　　　　 上年少數股東本期損益　　80，000

　?。?）借：年初長期股權投資　　120，000（合并抵銷分錄）

　　　　　　 年初少數股東權益　　80，000

　　　　　　 貸：年初法定盈余公積　　20，000

　　　　　　　　 年初法定公益金　　10，000

　　　　　　　　 年初未分配利潤　　170，000

　?。?）借：年初法定盈余公積　　12，000（合并抵銷分錄）

　　　　　　 年初法定公益金　　6，000

　　　　　　 貸：上年提取法定公積金　　12，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　6，000

　?。?）借：年初未分配利潤　　102，000（母公司調整）

　　　　　　 法定盈余公積　　12，000

　　　　　　 法定公益金　　6，000

　　　　　　 貸：長期股權投資　　120，000

　?。?）借：年初未分配利潤　　170，000（甲公司調整）

　　　　　　 法定盈余公積　　20，000

　　　　　　 法定公益金　　10，000

　　　　　　 貸：應交稅金　　200，000

　　二、2001年追溯調整數調整

　　1.母公司

　　（1）借：投資收益　　975，000

　　　　　　 貸：長期股權投資　　975，000

　?。?）借：提取法定公積金－97，500

　　　　　　 提取法定公益金－48，750

　　　　　　 貸：法定盈余公積－97，500

　　　　　　　　 法定公益金－48，750

　?。?）借：所得稅　　750，000

　　　　　 　貸：應交稅金　　750，000

　?。?）借：提取法定公積金－75，000

　　　　　　 提取法定公益金－37，500

　　　　　 　貸：法定盈余公積－75，000

　　　　　　　　 法定公益金－37，500

　　2.甲公司

　?。?）借：主營業(yè)務稅金及附加　　100，000

　　　　　 　貸：其他應交款　　100，000

　?。?）借：提取法定公積金－10，000

　　　　　　 提取法定公益金－5，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－10，000

　　　　　　　　 法定公益金－5，000

　?。?）借：投資收益　　60，000

　　　　　　 貸：長期股權投資　　60，000

　?。?）借：提取法定公積金－6，000

　　　　　　 提取法定公益金－3，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－6，000

　　　　　　　　 法定公益金－3，000

　　（5）借：長期股權投資　　180，000

　　　　　　 少數股東權益　　120，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積　　30，000

　　　　　　　　 法定公益金　　15，000

　　　　　　　　 年初未分配利潤　　170，000

　　　　　　　　 未分配利潤　　85，000

　　（6）借：投資收益－60，000

　　　　　　 少數股東本期損益－40，000

　　　　　　 貸：提取法定公積金－10，000

　　　　　　　　 提取法定公益金－5，000

　　　　　　　　 未分配利潤－85，000

　?。?）借：年初未分配利潤－18，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－12，000

　　　　　　　　 法定公益金－6，000

　?。?）借：提取法定公積金－6，000

　　　　　　 提取法定公益金－3，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－6，000

　　　　　　　　 法定公益金－3，000

　　3.乙公司

　?。?）借：所得稅　　200，000

　　　　　　 貸：應交稅金　　200，000

　?。?）借：提取法定公積金－20，000

　　　　　　 提取法定公益金－10，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－20，000

　　　　　　　　 法定公益金－10，000

　?。?）借：投資收益　　190，000

　　　　　　 貸：長期股權投資　　190，000

　　（4）借：提取法定公積金－19，000

　　　　　　 提取法定公益金－9，500

　　　　　　 貸：法定盈余公積－19，000

　　　　　　　　 法定公益金－9，500

　?。?）借：長期股權投資　　190，000

　　　　　　 少數股東權益　　10，000

　　　　　 　貸：法定盈余公積　　20，000

　　　　　　　　 法定公益金　　10，000

　　　　　　　　 年初未分配利潤　　170，000

　?。?）借：投資收益－190，000

　　　　　　 少數股東本期損益－10，000

　　　　　　 貸：提取法定公積金－20，000

　　　　　　　　 提取法定公益金－10，000

　　　　　　　　 未分配利潤－170，000

　?。?）借：提取法定公積金－19，000

　　　　　　 提取法定公益金－9，500

　　　　　 　貸：法定盈余公積－19，000

　　　　　　　　 法定公益金－9，500

　　方法三

　　根據例中追溯調整事項，編制“追溯調整合并報表影響統(tǒng)計表”（見附表），根據統(tǒng)計出的追溯調整對2000年及2001年合并會計報表的影響合計數編制下列分錄：

　　一、2000年追溯調整數調整

　　借：年初法定盈余公積　　624，000

　　　　年初法定公益金　　312，000

　　　　年初少數股東權益　　80，000

　　　　年初未分配利潤　　5，184，000

　　　　貸：年初長期股權投資　　6，000，000

　　　　　　年初應交稅金　　200，000

　　借：上年投資收益　　6，000，000

　　　　上年所得稅　　200，000

　　　　貸：上年提取法定公積金　　624，000

　　　　　　上年提取法定公益金　　312，000

　　　　　　上年少數股東本期損益　　80，000

　　　　　　年初未分配利潤　　5，184，000

　　二、2001年追溯調整數調整

　　借：法定盈余公積金　　222，500

　　　　法定公益金　　111，250

　　　　少數股東權益　　50，000

　　　　貸：長期股權投資　　975，000

　　　　　　其他未交款　　100，000

　　　　　　應交稅金　　950，000

　　借：投資收益　　975，000

　　　　主營業(yè)務稅金及附加　　100，000

　　　　所得稅　　950，000

　　　　貸：提取法定公積金　　222，500

　　　　　　提取法定公益金　　111，250

　　　　　　少數股東本期損益　　50，000

　　借：法定盈余公積　　624，000

　　　　法定公益金　　312.000

　　　　少數股東權益　　80，000

　　　　年初未分配利潤　　5，184，000

　　　　貸：長期股權投資　　6，000，000

　　　　　　應交稅金　　200，000

　　結論：由上述調整分錄可得出結論，追溯調整編制合并會計報表時，用方法三調整分錄較少，追溯調整內容較為清晰，是三種調整方法中最理想的。

　　追溯調整合并報表影響統(tǒng)計表（略）