2001年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《稅法》試題及答案（二）

　　一、單項選擇題

　　1、A 2、C 3、C 4、B 5、B 6、D 7、D 8、B 9、B 10、C 11、C 12、C 13、C 14、D 15、A

　　二、多項選擇題

　　1、ABC 2、BC 3、BD 4、BCD 5、BCD 6、AC 7、CD 8、BCD 9、AD 10、AC 11、AC 12、ABCD 13、ABC 14、ACD 15、ABCD

　　三、判斷題

　　1、×2、×3、√4、√5、√6、√7、×8、√9、×10、×11、×12、×13、×14、√15、×16、√17、×18、×19、×20、×

　　四、計算題

　　1、答案：（1）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅：（120+10+2+18）×40%=60（萬元）

　　進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（120+10+2+18+60）/（1-30%）=300（萬元）

　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：300×30%=90（萬元）

　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳增值稅：（120+10+20+18+60+90）×17%=51（萬元）

　　進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納關(guān)稅：（35+5）×20%=8（萬元）

　　進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅：（35+5+8）×17%=8.16（萬元）

　　（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：[290+51.48/（1+17%）]×17%-51=5.78（萬元）

　　當(dāng)月抵扣的消費稅額：300×80%×30%=72（萬元）或：90×80%=72（萬元）

　　生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：[290+51.48/（1+17%）]×30%-72=28.2（萬元）

　　2、答案：（1）收取的團(tuán)體會員費40000元、個人會員費10000元免征營業(yè)稅代售門票手續(xù)費應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50（元）

　　福利彩票手續(xù)費應(yīng)納營業(yè)稅=500×5%=25（元）

　　照相館收入應(yīng)納營業(yè)稅=28000×5%=1400（元）

　　國外咨詢收入60000元免征營業(yè)稅培訓(xùn)班收入應(yīng)納營業(yè)稅=（120000+8000）×3%=3840（元）

　　上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅=50+25+1400+3840=5315（元）

　?。?）代扣代繳營業(yè)稅額=21000×3%=630（元）

　　3、答案：（1）2000年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅：（65000-3000-1200）×4=243200（元）

　?。?）2000年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：（4000-200）×（1-20%）×1.2%=36.48（萬元）

　　200×（1-20%）×1.2%/12×6=0.96（萬元）

　　或：4000×（1-20%）×1.2%-200（1-20%）×1.2%×50%=37.44（萬元）

　　出租房產(chǎn)1.5×6×12%=1.08（萬元）

　　在建工程：500×（1-20%）×1.2%/12×4=1.6（萬元）

　　2000年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=36.48+0.96+1.08+1.6=40.12（萬元）

　　4、答案：（1）實收資本增加應(yīng)納印花稅=100萬元×5‰=500（元）

　　（2）借款合同應(yīng)納印花稅=300萬元×0.5‰=150（元）

　?。?）以貸換貸合同應(yīng)納印花稅=（350萬元+450萬元）×3‰=2400（元）

　　（4）加工合同應(yīng)納印花稅=（15萬元+20萬元）×5‰=175（元）

　?。?）技術(shù)合同應(yīng)納印花稅，先按5元計稅（6）貸運(yùn)合同應(yīng)納印花稅=（8萬元-0.5萬元）×5‰=37.5（元）

　　（7）鐵路運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅=20萬元×1‰=200（元）

　　該企業(yè)2000年應(yīng)繳納的印花稅為3467.5元。

　　五、綜合題

　　1、答案：（1）計算業(yè)務(wù)（1）中酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅代收代繳消費稅的組成計稅價格=[120000×（1-10%）+15000+30000]/（1-10%）=170000（元）

　　應(yīng)收代繳的消費稅=170000×10%=17000（元）

　　（2）計算業(yè)務(wù)（1）中應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=260000×17%=44200（元）

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=120000×10%+5100+12000×7%=17940（元）

　　應(yīng)繳納增值稅=44200-17940=26260（元）

　?。?）計算業(yè)務(wù)（2）中應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=585000/（1+17%）×17%=85000（元）

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=（76500+22500×7%）×80%=62460（元）

　　應(yīng)繳納增值稅=85000-62460=22540（元）

　　（4）計算業(yè)務(wù)（3）中應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）×17%+4650/（1-7%）×7%=8059.5（元）

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=27200-8059.5=19140.5（元）

　　應(yīng)繳納增值稅=31977-19140.5=12836.5（元）

　?。?）計算業(yè)務(wù)（4）中應(yīng)繳納的增值稅銷售摩托車應(yīng)納增值稅=25440/（1+6%）×6%=1440（元）

　　押金收入應(yīng)納增值稅=12870/（1+17%）×17%=1870（元）

　　2、答案：（1）廣告費用扣除錯誤。按稅法規(guī)定，當(dāng)年稅前扣除的廣告費用不能超過銷售收入的2%.調(diào)增應(yīng)納稅所得額=600000-25000000×2%=100000（元）

　　（2）租賃費用扣除錯誤。按稅法規(guī)定，經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的費用應(yīng)按受益時間均勻扣除。

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50000-50000/10×5=25000（元）

　　（3）業(yè)務(wù)招待費用扣除錯誤。按稅法規(guī)定，經(jīng)營收入不超過1500萬元的部分，扣除額不得超過收入的5‰，經(jīng)營收入超過1500萬元的部分，扣除額不得超過收入部分的3‰。

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=145000-15000000×5‰-10000000×3‰=40000（元）

　?。?）壞賬準(zhǔn)備金提取錯誤。按稅法規(guī)定，除另有規(guī)定外，提取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12000-（1200000+400000）×5‰=4000（元）

　?。?）短期投資跌價準(zhǔn)備金不能在所得稅前扣除。

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=24000（元）

　?。?）上交總機(jī)構(gòu)的管理費用扣除錯誤。按稅法規(guī)定，提取比例不得超過總收的2%.調(diào)增應(yīng)納稅所得額=550000-（25000000+180000+15000）×2%=46100（元）

　　（7）國庫券利息收入免繳企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120000（元）

　?。?）股份公司的投資收益計算錯誤。按稅法規(guī)定，被投資方發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方不得確認(rèn)投資損失。從被投資方取得的股利，只有投資方所得稅稅率高于被投資方除定期減免稅優(yōu)惠以外的部分，才計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　財務(wù)人員已計算的金額=255000-195000=60000（萬元）

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=255000/（1-15%）-60000=240000（元）

　?。?）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：調(diào)整應(yīng)納稅所得額后的應(yīng)被稅額=（100000+25000+40000+4000+24000+46100-120000+240000）×33%=118503（元）

　　應(yīng)抵免乙股份公司的稅額=255000/（1-15%）×15%=45000（元）

　　2000年度該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=118503-45000=73503（元）

　　3、答案：（1）應(yīng)繳回的再投資退稅額：原退稅額=再投資額/（1-原實際適用的稅率與地方稅率之和）×原實際適用的稅率×退稅率=2000/1（1-15%）×15%×100%=352.94（萬元）

　　繳回退各款=352.94-60%=211.76（萬元）

　　（2）罰款不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：不含稅銷售額=30/（1+17%）=25.64（萬元）

　　增值稅額=25.64×17%=4.36（萬元）

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.36×2=8.72（萬元）

　　（3）轉(zhuǎn)讓國庫券收益20萬元應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額：調(diào)減應(yīng)納稅所得額=技術(shù)開發(fā)費×50%=40×50%=20（萬元）

　?。?）購買固定資產(chǎn)的支出不能計入費用一次扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：固定資產(chǎn)殘值=固定資產(chǎn)原值×10%=60×10%=6（萬元）

　　當(dāng)年折舊=固定資產(chǎn)扣除殘值后余額/10/12×6=2.7（萬元）

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-2.7=57.3（萬元）

　　方法一：（6）境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額=4000+8.72+20-20+57.3+150+80=4296.02（萬元）

　　（7）境外所得已納稅款的扣除或補(bǔ)稅：扣除限額=境內(nèi)、外按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源外國的所得/境內(nèi)外所得總額=4296.02×33%×（150+80）/4296.02=75.9（萬元）

　　境外已納稅款80萬元大于扣除限額75.9萬元，2000年境外所得不補(bǔ)繳所得稅。

　　（8）抵免境外已納稅款后應(yīng)納所得稅額：境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額=（4296.02-230）×15%+230×33%=685.80（萬元）

　　抵免境外已納稅款后應(yīng)納所得稅額=685.80-75.9=609.9（萬元）

　　（9）購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)抵扣的金額：比上年新增所得稅額=609.9-557.9=52（萬元）

　　購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)扣除金額=200×40%=80（萬元）

　　當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備實際抵扣金額為52萬元。

　?。?0）甲企業(yè)2000年實際應(yīng)納企業(yè)所得稅=609.9-52=557.9（萬元）

　　方法二：（6）境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納所得稅=（4000+8.72+20-20+57.3）×15%=609.90（萬元）

　　（7）比上年新增企業(yè)所得稅=609.90-557.9=52（萬元）

　?。?）購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)扣除金額=200×40%=80（萬元）

　　新增所得稅額小于購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)扣除金額，故當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備實際抵扣金額為52萬元。

　?。?）境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額=609.9+230×33%=685.80（萬元）

　?。?0）境外所得已納稅額的扣除或補(bǔ)稅：扣除限額=境內(nèi)、外按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源外國的所得/境內(nèi)外所得總額=4296.02×33%×（150+80）/4296.02=75.9（萬元）

　　境外所得已納稅額80萬元，大于扣除限額，故2000年境外所得只能按限額扣除75.9萬元。

　　4、答案：

收入情況	財務(wù)顧問計算的 在我國繳納稅額	是否 正確	依據(jù)	應(yīng)在我國繳納稅額
（1）1-5月份，每月參加文藝演出一次，每次收入20000元。	（20000-800）×20%×5=19200元	錯誤	對勞務(wù)報酬所得，每次收入在4000元以上的，在計算應(yīng)納稅所得額時可減除20%的費用	20000×（1-20%）×20%×5=16000元
（2）在A國出版圖書取得稿酬250000元，在B國參加演出取得收入10000元，已分別按收入來源國稅法繳納個人所得稅30000元和1500元。	0	錯誤	納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過境外所得依照我國稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額	①稿酬扣除額=25000×（1+20%）×20%×（1-30%）=2800元，已在境外繳納30000元，超過限額部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中扣除。②演出扣除額=10000×（1-20%）×20%=1600元，境外繳納1500元，低于1600元的扣除額，其差額100元應(yīng)當(dāng)補(bǔ)納。
（3）取得中彩收入50000元，當(dāng)場通過社會團(tuán)體向教育機(jī)構(gòu)捐贈30000元。	（50000-30000）×20%=40000元	錯誤	捐贈額可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除的，只能是未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分	（50000-50000×30%）×20%=7000元
（4）取得國債利息收入3000元。	3000元×20%=600元	錯誤	國債利息免稅（0.5分）	0
（5）取得保險賠款25000元。	0	正確	保險賠款免稅（0.5分）	0
（6）取得1999年12月存入銀行的一年期定期存款利息6000元。	6000×（1-20%）×20%=960元	錯誤	利息所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費用	600%20%=1200元
（7）轉(zhuǎn)讓居住4年的私有住房取得收入300000元，該房的購入原值150000元，發(fā)生合理費用21000元。	0	錯誤	個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一家庭居住用房取得的所得，才能免稅。	（300000-150000-21000）×20%=25800元
（8）1月1日投資興辦個人獨資企業(yè)，當(dāng)年取得收入110000元，營業(yè)成本51000元，管理費用等允許扣除的費用30000元。	{[（110000-51000-30000）/12-800]×10%-25}×12=1640元	錯誤	個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，征收個人所得稅	（110000-51000-30000）×20%-1250=4550元

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