2005年注冊會計(jì)師考試《稅法》模擬試題及答案（一）

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自營出口自產(chǎn)貨物，2004年10月末計(jì)算出的期末留抵稅款為12萬元，當(dāng)期免抵退稅額為18萬元，則當(dāng)期免抵稅額為（）。

　　A、0　　 B、6萬元　　C、12萬元　　D、18萬元

　　正確答案：B

　　解析：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12萬元，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝18－12＝6萬元。

　　2、某企業(yè)2003年以200萬元進(jìn)口了一臺生產(chǎn)設(shè)備；2004年8月因出現(xiàn)故障運(yùn)往境外修理，同年10月按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時(shí)，該設(shè)備的國際市場價(jià)已為220萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)35萬元、料件費(fèi)為5萬元，復(fù)運(yùn)進(jìn)境前的運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)3萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6％，該設(shè)備復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為（）。

　　A、2.58萬元　　B、3萬元　　C、2.4萬元　　D、12萬元

　　正確答案：C

　　解析：根據(jù)今年教材規(guī)定：運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格，復(fù)運(yùn)進(jìn)境前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入完稅價(jià)格，應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅＝（35＋5）×6％＝2.4（萬元）。

　　3、下列車船中，應(yīng)繳納車船使用稅的是（）。

　　A、載重量不超過1噸的漁船　　B、不領(lǐng)行駛執(zhí)照只在企業(yè)內(nèi)部行駛的汽車

　　C、外籍人員的汽車　　　　　 D、非機(jī)動車船

　　正確答案：D

　　解析：A、B為免稅項(xiàng)目，C為非應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　4、某中外合資電信設(shè)備企業(yè)在境內(nèi)設(shè)有甲、乙兩個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)。2003年、2004年各機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額、適用稅率見下表（單位：萬元，不考慮地方所得稅）：

　　經(jīng)審核，該企業(yè)選擇甲機(jī)構(gòu)為合并申報(bào)納稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)，則2004年該企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（）萬元。

　　A、37.5　　 B、46.5 　　C、49.5 　　D、61.5

　　正確答案：C

　　解析：本題兩個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)，分別適用不同的稅率，在盈虧相抵后，無論是低稅率的虧損沖抵了高稅率的利潤，還是高稅率的虧損沖抵了低稅率的利潤，都要用補(bǔ)回的方法解決。

　　故2004年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額：210×15％＋（100－80）×30％＋80×15％＝49.5（萬元）。

　　5、下列貨物中只免稅但不退稅的項(xiàng)目有（）

　　A、來料加工復(fù)出口貨物

　　B、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

　　C、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的執(zhí)普通發(fā)票的漁網(wǎng)魚具

　　D、計(jì)劃內(nèi)出口原油

　　正確答案：A

　　解析：來料加工復(fù)出口的貨物，原材料進(jìn)口免稅，加工自制貨物出口不退稅。BCD都屬于規(guī)定可以退稅的項(xiàng)目。

　　6、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返行為的有關(guān)規(guī)定（）

　　A、沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金　　B、計(jì)算銷項(xiàng)稅

　　C、征收營業(yè)稅　　　　　　　　D、計(jì)入營業(yè)外收入不征流轉(zhuǎn)稅

　　正確答案：A

　　解析：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。這是2005年新增考點(diǎn)。

　　7、下列具有特定目的的稅種有（）

　　A、資源稅　　B、企業(yè)所得稅　　C、城建稅　　D、房產(chǎn)稅

　　正確答案：C

　　解析：城建稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。

　　8、法國某公司派其雇員塞米爾來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，塞米爾于2004年1月1日來華，工作時(shí)間為8個(gè)月，但其中7月份僅在我國居住18天。其工資由法方企業(yè)支付，月工資合人民幣30000元。塞米爾7月份在我國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（）

　　A、5925元　　B、5125元　　C、2975.81元　　D、2750.63元

　　正確答案：C

　　解析：（1）應(yīng)納稅所得額＝30000－800－3200＝26000（元）

　　（2）應(yīng)納稅額＝（26000×25％－1375）×18÷31＝2975.81

　　9、某煙廠按市場價(jià)格調(diào)撥給獨(dú)立核算的門市部一批卷煙，應(yīng)按以下哪種辦法繳納消費(fèi)稅（）

　　A、按煙廠的調(diào)撥價(jià)格從價(jià)計(jì)征　　B、按煙廠的調(diào)撥價(jià)格和數(shù)量復(fù)合計(jì)稅

　　C、按門市部的售價(jià)從價(jià)計(jì)征　　　D、按門市部的售價(jià)和數(shù)量復(fù)合計(jì)稅

　　正確答案：B

　　解析：卷煙從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格

　　10、下列項(xiàng)目中，屬于應(yīng)征土地增值稅范圍，但條例規(guī)定可以免征的是（）。

　　A、出讓國有土地使用權(quán)　　　B、國家征用的房地產(chǎn)

　　C、出租房地產(chǎn)并取得收入　　D、房地產(chǎn)開發(fā)公司的代建房行為

　　正確答案：B

　　解析：C項(xiàng)出租房地產(chǎn)并沒有改為土地使用權(quán)的權(quán)屬，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

　　11、某企業(yè)新購進(jìn)使用客貨兩用車3輛，當(dāng)?shù)匾?guī)定乘人汽車的稅額為70元，載貨汽車的稅額為每噸40元，每輛車的載貨凈噸為3噸，上述車輛繳納的車船使用稅為（）。

　　A、570元　　B、465元　　C、399元　　D、390元

　　正確答案：B

　　解析：（70×50％+40×3）×3＝465（元）

　　12、某外商投資企業(yè)本年發(fā)放的工資總額110萬元，充許在所得稅前列支的職工福利費(fèi)按以下（）辦法處理。

　　A、按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支

　　B、按實(shí)際發(fā)生數(shù)報(bào)董事會討論通過后列支

　　C、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后按15.4萬元列支

　　D、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后按不超過15.4萬元的實(shí)際發(fā)生數(shù)列支

　　正確答案：D

　　解析：外商投資企業(yè)福利費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)，為職工工資總額的14％。

　　13、陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的（）計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

　　A、1‰　　B、3‰　　C、5‰　　D、2‰

　　正確答案：B

　　解析：陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

　　14、房地產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)已列入管理費(fèi)繳納的（），不得作為有關(guān)稅金從轉(zhuǎn)讓中扣除。

　　A、營業(yè)稅　　B、城市維護(hù)建設(shè)稅　　C、教育費(fèi)附加　　D、印花稅

　　正確答案：D

　　解析：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅，已列入管理費(fèi)用扣除，不得作為有關(guān)稅金從轉(zhuǎn)讓收入中再次扣除。

　　15、下列利息、股息、紅利所得應(yīng)征收個(gè)人所得稅的是（）

　　A、國庫券利息　　　　　　　　B、國家發(fā)生的金融債券利息

　　C、個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息D、境外存款利息

　　正確答案：D

　　解析：境外存款利息征稅。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、稅法實(shí)施過程中必須遵循的基本原則有（）。

　　A、公平原則　　　　　　B、程序法從新實(shí)體法從舊

　　C、原則性與靈活性相結(jié)合D、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律

　　正確答案：BD

　　解析：AC選項(xiàng)屬于稅收立法中應(yīng)遵循的原則，不是實(shí)施過程中的基本原則。

　　2、下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，不需在委托加工品收回后繼續(xù)征收消費(fèi)稅的有（）。

　　A、商品批發(fā)企業(yè)銷售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方在向委托方交貨時(shí)沒有代收代繳稅款的

　　B、商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托其他企業(yè)加工的特制白酒直接銷售的

　　C、商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售其委托加工，但是由受托方以其名義購買原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D、工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)其他酒的特制白酒

　　正確答案：BCD

　　解析：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。對受托方?jīng)]履行代收代繳義務(wù)的，受托方要補(bǔ)繳稅款，故選BCD；對受托方履行代收代繳義務(wù)的，委托方收回后直接銷售不必再繳消費(fèi)稅。

　　3、下列有關(guān)房產(chǎn)稅的納稅期限，表述錯(cuò)誤的是（）。

　　A、納稅人自建房屋的，自房屋建成之日起繳納房產(chǎn)稅

　　B、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自辦理驗(yàn)收手續(xù)之日起繳納房產(chǎn)稅

　　C、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅

　　D、納稅人將房屋出典的，出典人簽訂合同時(shí)繳納房產(chǎn)稅

　　正確答案：ABD

　　解析：A選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是從建成次月起繳納房產(chǎn)稅；B選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅；D選項(xiàng)應(yīng)由承典人繳納房產(chǎn)稅，而不是出典人。

　　4、契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。下列各項(xiàng)表述正確的地（）。

　　A、國家將國有土地使用權(quán)出讓的，不征契稅

　　B、非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，不征契稅

　　C、企業(yè)分立中，派生方承受原企業(yè)土地房屋權(quán)屬的，不征契稅

　　D、買房拆料或翻建新房，應(yīng)征收契稅

　　正確答案：CD

　　解析：國家將國有土地使用權(quán)出讓，有承受方繳納契稅；非法定繼承人根據(jù)遺漏承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。AB說法是錯(cuò)誤的。

　　5、納稅人發(fā)生下列（）情形，不能按期納稅，經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期3個(gè)月納稅。

　　A、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常經(jīng)營受較大影響

　　B、因客戶拖欠貨款，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難

　　C、因經(jīng)營不善，長期處于虧損狀態(tài)

　　D、當(dāng)期貨幣資金扣除職工工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以納稅的

　　正確答案：AD

　　解析：納稅人發(fā)生特殊困難，經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期納稅。特殊困難主要有AD兩項(xiàng)。

　　6、下列實(shí)行增值稅減半征稅的有（）

　　A、利用油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力　　B、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力

　　C、黏土實(shí)心磚　　　　　　　　　　　D、部分新型墻體材料產(chǎn)品

　　正確答案：AD

　　解析：B為增值稅即征即退項(xiàng)目；C為按適用稅率征稅項(xiàng)目；AD為減半征稅項(xiàng)目。

　　7、下崗失業(yè)人員再就業(yè)的營業(yè)稅起征點(diǎn)有（）

　　A、按期納稅的，月營業(yè)額1000-3000元

　　B、按期納稅的，月營業(yè)額1000-5000元

　　C、按次納稅的，每次（日）100元

　　D、按次納稅的，每次（日）80元

　　正確答案：BC

　　解析：考點(diǎn)在于2002年208號文件變化的營業(yè)稅起征點(diǎn)規(guī)定。

　　8、下列屬于資源稅的應(yīng)稅資源有（）

　　A、原油　　B、天然氣　　C、天然水　　D、天然寶石

　　正確答案：ABD

　　解析：原油、天然氣在資源稅的稅目表上以類別形式出現(xiàn)，寶石屬于其他非金屬礦原礦類別的子目，水不在資源稅的稅目表中，不屬于資源稅的征稅范圍。

　　9、甲將原值28萬的房產(chǎn)評估作價(jià)30萬元投資乙企業(yè)，乙企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記后又將該房產(chǎn)以40萬元價(jià)格售與丙企業(yè)，當(dāng)?shù)仄醵惗惵?％，則（）

　　A、丙企業(yè)繳納契稅0.9萬元　　B、丙企業(yè)繳納契稅1.2萬元

　　C、乙企業(yè)繳納契稅0.9萬元　　D、乙企業(yè)繳納契稅0.84萬元

　　正確答案：BC

　　解析：乙企業(yè)按評估作價(jià)入股金額計(jì)算契稅＝30萬×3％＝0.9（萬元）；丙企業(yè)按成交價(jià)格計(jì)算契稅＝40萬元×3％＝1.2（萬元）。

　　10、下列結(jié)算方式中，在貨物發(fā)出或移送的當(dāng)天允許開具增值稅專用發(fā)票的有（）

　　A、采用預(yù)收貨款方式結(jié)算的　　　　B、采用分期收款結(jié)算方式的

　　C、將貨物作為股息分配給股東的　　D、委托銀行收款結(jié)算方式的

　　正確答案：ACD

　　解析：參見教材P82

　　11、下列各項(xiàng)，符合我國關(guān)稅條例的有（）

　　A、需要補(bǔ)稅和退稅的進(jìn)出口貨物，適用貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率計(jì)算

　　B、批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物應(yīng)交稅時(shí)按原進(jìn)口之日的稅率計(jì)算

　　C、查獲走私進(jìn)口的貨物，補(bǔ)稅時(shí)按原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率計(jì)算

　　D、滑準(zhǔn)稅率也屬比例稅率

　　正確答案：ABD

　　解析：ABD正確，C應(yīng)以查獲日實(shí)施的稅率計(jì)算。

　　12、在下列情況中，符合按核定征收方式征收企業(yè)所得稅的有（）

　　A、按稅法規(guī)定可以不設(shè)賬簿的

　　B、不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出的

　　C、按稅法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

　　D、發(fā)生納稅義務(wù)，未按稅法規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的

　　正確答案：ABC

　　解析：D項(xiàng)不是核定征收的范圍

　　13、納稅義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)稅務(wù)登記表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況相應(yīng)提供的有關(guān)資料有（）

　　A、營業(yè)執(zhí)照　　　　B、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書

　　C、銀行賬號證明　　D、居民身份證、護(hù)照或其他合法證件

　　正確答案：ABCD

　　解析：以上四項(xiàng)均為進(jìn)行稅務(wù)登記應(yīng)提供的資料

　　14、下列各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品中，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的有（）

　　A、金銀首飾　　　　　　　B、玉器
　　
　　C、鑲嵌寶石的金銀首飾　　D、鉆石飾品

　　正確答案：ACD

　　解析：玉器應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

　　15、稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按銷售（營業(yè)）收入凈額的8％以內(nèi)扣除廣告費(fèi)支出的企業(yè)有（）。

　　A、服裝制作企業(yè)　　B、新成立的軟件開發(fā)企業(yè)

　　C、制藥企業(yè)　　　　D、家電企業(yè)

　　正確答案：CD

　　解析：A企業(yè)的廣告費(fèi)按照2％扣除；B企業(yè)的廣告費(fèi)自成立起5個(gè)納稅年度全額扣除。

　　三、判斷題

　　1、我國目前稅收立法權(quán)現(xiàn)狀是：中央稅、共享稅的立法權(quán)集中在中央，地方稅的立法權(quán)在省級人民代表大會及其常委會。（）

　　正確答案：×

　　解析：全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅立法權(quán)也集中在中央。

　　2、單位和個(gè)人出租動產(chǎn)，營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為出租貨物的使用地；單位和個(gè)人出租不動產(chǎn)，營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為不動產(chǎn)所在地。（）

　　正確答案：×

　　解析：單位和個(gè)人出租動產(chǎn)，營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

　　3、滑淮稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法，可以使出口商品價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低；進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。（）

　　正確答案：√

　　解析：參見教材P152

　　4、劉女士在美林小區(qū)花費(fèi)60萬元購置了新居室后，欲將原居住8年的約18平方米的舊房賣出，經(jīng)評估，此房價(jià)值30萬元。因此房臨街，最終以50萬元售出。按照稅法有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并經(jīng)核準(zhǔn)后，張某出售的舊房免予征收土地增值稅。（）

　　正確答案：√

　　解析：個(gè)人轉(zhuǎn)讓原居住5年或5年以上自用住房的，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，免予征收土地增值稅。

　　5、張某承攬一房屋裝飾工程。工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6400元。（）

　　正確答案：√

　　解析：依據(jù)稅法規(guī)定，承攬裝飾工程收入屬勞務(wù)報(bào)酬，房主分兩個(gè)月支付的勞務(wù)報(bào)酬，屬于張某一次性收入，只能扣除一次費(fèi)用，應(yīng)稅所得額為（15000＋20000）×（1－20％）＝28000元，應(yīng)納所得超過20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額＝28000×30％－2000＝6400（元）

　　6、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人未繳納的滯納金和罰款必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。（）

　　正確答案：×

　　解析：罰款不在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍。

　　7、供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。（）

　　正確答案：√

　　解析：這是2005年教材新明確的規(guī)定。

　　8、資源稅從量定額征收，與銷售額無關(guān)，其計(jì)算稅額的關(guān)鍵是確定課稅數(shù)量。（）

　　正確答案：√

　　解析：資源稅從量定額征收，確定課稅數(shù)量是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。

　　9、同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月。（）

　　正確答案：√

　　解析：同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。這是2005年教材新修訂的規(guī)定。

　　10、東北地區(qū)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，無論有無規(guī)定使用年限，都可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40％的比例縮短攤銷年限。（）

　　正確答案：×

　　解析：東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40％的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。

　　11、納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額（）

　　正確答案：√

　　解析：折扣銷售屬于促銷而給予購買方的價(jià)格折扣，銷售方實(shí)際上并未收取，只要符合科法規(guī)定的條件，就可以從銷售額中扣除。

　　12、根據(jù)關(guān)稅稅法的規(guī)定，進(jìn)口中征稅放行后的貨物發(fā)現(xiàn)殘損，對方免費(fèi)更換的貨物進(jìn)口時(shí)，一律免征關(guān)稅。（）

　　正確答案：×

　　解析：如果有殘損或或質(zhì)量問題的貨物如未退運(yùn)國外，其進(jìn)口的無代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章納稅。

　　13、李某在本村西街有臨街的住房兩間，其將一間房屋改造成飯館進(jìn)行經(jīng)營，所以應(yīng)繳納經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅。（）

　　正確答案：×

　　解析：房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。

　　14、企業(yè)在一般股權(quán)轉(zhuǎn)中（包括股票轉(zhuǎn)讓和95％以下的股份），股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。（）

　　正確答案：√

　　解析：今年教材新增內(nèi)容。

　　15、在中國境內(nèi)的一外商企業(yè)與其在境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)采取高進(jìn)低出的做法，減少外商的應(yīng)稅所得5萬元，且外商沒有作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。所以，5萬元應(yīng)視同股息分配，征收預(yù)提所得稅，不能享受免征所得稅優(yōu)惠。（）

　　正確答案：√

　　解析：今年教材新增內(nèi)容。

　　16、企業(yè)對營銷業(yè)績突出的非雇員給予的業(yè)績獎勵，應(yīng)按勞動收入所得扣繳個(gè)人所得稅。（）

　　正確答案：√

　　解析：參見教材P372

　　17、金銀鑲嵌寶石首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)扣除外購寶石、鉆石已支付的消費(fèi)稅。（）

　　正確答案：×

　　解析：金銀鑲嵌寶石首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅時(shí)，不應(yīng)扣除外購寶石、鉆石已支付的消費(fèi)稅；其稅率降為5％。

　　18、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不晚劃分的，一律按稠油的數(shù)量課稅。（）

　　正確答案：×

　　解析：原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　19、某施工單位將自己承包建設(shè)項(xiàng)目中的安裝工程部分，又轉(zhuǎn)包給了其他單位，其轉(zhuǎn)包部分在總承包合同中已繳過印花稅，因而不必再次貼花納稅。（）

　　正確答案：×

　　解析：總承包合同貼印花稅，轉(zhuǎn)包合同應(yīng)再次貼花納稅。

　　20、某企業(yè)年初向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬元，期限二年，年利率7％（金融機(jī)構(gòu)借款年利率5.41％），購置一條生產(chǎn)線，年底竣工結(jié)算投產(chǎn)。則該企業(yè)當(dāng)年資本化利息35萬元；次年35萬元利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但所得稅前只準(zhǔn)予扣除27.05萬元。（）

　　正確答案：×

　　解析：即使是資本化的借款費(fèi)用，如果高于金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利息的部分，也不能予以資本化。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息超過標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　四、計(jì)算題

　　1、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1997年7月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期15年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。從2000年至2003年均被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。2004年經(jīng)考核被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號，期間該企業(yè)外國投資者有兩年將從企業(yè)分得的稅后利潤再投資于本企業(yè)，2001年再投資增加注冊資本，2003年再投資用于本企業(yè)擴(kuò)建。該企業(yè)從1997年到2004年的獲利情況如下：單位：萬元

　　要求：（1）計(jì)算該企業(yè)8年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（假設(shè)地方所得稅均免稅）；（2）計(jì)算外國投資者獲得的再投資退稅額和應(yīng)繳回稅額。

　　正確答案：

　　（1）1997年經(jīng)營不足6個(gè)月獲利，雖選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納稅。

　　1997年企業(yè)所得稅稅額＝50×15％＝7.5（萬元）

　?。?）1998、1999兩年為免稅年度。

　?。?）2000、2001、2002三年減半征稅。

　　三年企業(yè)所得稅稅額＝（100＋140＋200）×15％×50％＝33（萬元）

　　（4）2003年仍被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，繼續(xù)延長三年減半征稅，稅率10％。

　　2003年企業(yè)所得稅稅額＝280×10％＝28（萬元）

　　（5）2004年沒有被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，稅率為15％。

　　2004年企業(yè)所得稅稅額＝300×15％＝45（萬元）

　　（6）8年共納企業(yè)所得稅＝7.5＋33＋28＋45＝113.5（萬元）

　?。?）2001年再投資退稅額＝50÷（1－15％÷2）×15％÷2×40％＝1.62（萬元）

　　（8）2003年再投資退稅額＝70÷（1－10％）×10％×100％＝7.78（萬元）

　?。?）2004年被取消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號，應(yīng)繳回2003年再投資已退稅額的60％。

　　繳回再投資已退稅額＝7.78×60％＝4.668（萬元）

　　2、某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2005年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）進(jìn)口生產(chǎn)化妝品用的原材料一批，貨價(jià)折人民幣20000元，海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2000元，支付中介傭金1000元，支付國內(nèi)口岸至廠區(qū)運(yùn)輸費(fèi)2000元，原材料進(jìn)口關(guān)稅率5％；（2）購入材料一批，取得普通發(fā)票，金額20000元，支付運(yùn)輸費(fèi)3000元；（3）購入稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，金額9800元；（4）內(nèi)銷化妝品一批，開具普通發(fā)票，金額80000元，另外取得包裝費(fèi)1000元；（5）自營出口化妝品一批，金額折合人民幣40000元。

　　化妝品的消費(fèi)稅率為30％，要求計(jì)算：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅；（3）當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　正確答案：

　?、龠M(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅＝（20000＋2000＋1000）×5％＝1150（元）

　　內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)不包括在關(guān)稅完稅價(jià)格之中。

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（20000＋2000＋1000＋1150）×17％＝4105.5（元）

　　小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物不能使用征收率。

　?、诋?dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅

　?。剑?0000＋1000）÷（1+6%）×6％－9800÷（1+17％）×17％

　?。?584.91－1423.93＝3160.98（元）

　　小規(guī)模納稅人自營出口采用增值稅免稅不退稅的政策。

　　稅控收款機(jī)可計(jì)算抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

　?、郛?dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（80000+1000）÷（1+6％）×30％＝22924.53（元）

　　生產(chǎn)企業(yè)自營出口彩消費(fèi)稅免稅不退稅的政策。

　?、墚?dāng)期應(yīng)繳納的城建稅＝（3160.98+22924.53）×5％＝1304.28（元）

　?、莓?dāng)期應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝（3160.98+22924.53）×3％＝782.57（元）

　　3、縣城某企業(yè)為采礦聯(lián)合企業(yè)，本月出售一舊廠房（四成新），重置成本價(jià)為760萬元，出售取得收入900萬元，簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。按規(guī)定繳納了相關(guān)稅、費(fèi)。銷售了本月選出的鐵精礦2200噸，選礦比為20％。月底收購臨近小礦山的錳礦石600噸，下月2日支付首筆貨款。鐵礦石資源稅為每噸10元，錳礦石資源稅為每噸3元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算企業(yè)出售舊廠房時(shí)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)及應(yīng)交納的資源稅。

　　正確答案：

　?。?）出售舊房屋繳納：

　　營業(yè)稅：900×5％＝45（萬元）

　　城建稅、教育費(fèi)附加：45×（5％+3％）＝3.6（萬元）

　　印花稅：900×0.5‰＝0.45（萬元）

　　土地增值稅：760×40％＝304（萬元）

　　900-304-45-3.6-0.45＝546.95（萬元）

　　546.95÷（304+45+3.6+0.45）×100％≈155％

　　應(yīng)納土地增值稅＝546.95×50％-353.05×15％＝273.475-52.96＝220.52（萬元）

　?。?）出售鐵礦石應(yīng)納資源稅

　　2200÷20％＝11000（噸）

　　11000×10×40％＝44000（元）

　　（3）收購錳礦石下個(gè)月支付首筆貨款，所以本月不代扣代繳錳礦石資源稅。

　　4、某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：

　　（1）實(shí)收資本比2003年增加100萬元；開立新增帳簿6本；

　　（2）與租賃公司簽訂租賃合同，合同注明租金為300萬元，年利率5%：

　?。?）與甲公司鑒訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價(jià)值350萬元，甲公司的貨物價(jià)值355萬元；

　?。?）與乙公司簽訂受托加工合同，為乙企業(yè)加工貨物，由本企業(yè)提供價(jià)值80萬元的原材料和價(jià)值15萬元的輔助材料并收加工費(fèi)20萬元；

　?。?）與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2004年一2006年實(shí)現(xiàn)利潤的30%支付；

　?。?）與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)0. 5萬元）；

　　（7）與鐵路部門簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬元。

　　要求：逐項(xiàng)計(jì)算該企業(yè)2004年成繳納的印花稅，

　　正確答案：

　　（1）實(shí)收資本增加應(yīng)納印花稅=100萬元×0.5‰=500（元）

　　新增賬薄應(yīng)納印花稅=6×5=30（元）

　?。?）融資租賃合同應(yīng)納印花稅=300萬元×1‰=3000（元）

　?。?）（350萬元+355萬元）×0.3‰=2115（元）

　?。?）加工合同應(yīng)納印花稅=（80萬元+15萬元）×0.3‰+20萬元×0.5‰=385（元）

　?。?）技術(shù)合同應(yīng)納印花稅，先按5元計(jì)稅。

　?。?）貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅=（8萬元-0.5萬元）×0.5‰=37.5（元）

　?。?）鐵路運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅=20萬元×0.5‰=100（元）

　　五、綜合題

　　1、某市房地產(chǎn)開發(fā)公司成立于2003年10月，準(zhǔn)備開發(fā)兩個(gè)項(xiàng)目。2004年正式開盤銷售，當(dāng)年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　?。?）有償受讓市內(nèi)一塊15萬平方米的國有土地使用權(quán)，支付地價(jià)款4500萬，公司將其中60％建造高級公寓出售，另40％準(zhǔn)備開發(fā)寫字樓。

　?。?）進(jìn)行15萬平方米土地的“三通一平”工作，共耗資1600萬元。其資金來源系向銀行借款，向銀行支付借款利息80萬元。

　?。?）高級公寓開發(fā)成本為：建安工程費(fèi)3000萬元、基礎(chǔ)設(shè)施800萬元、公共配套設(shè)施500萬元、開發(fā)間接費(fèi)用380萬元。

　?。?）發(fā)生與開發(fā)高級公寓有關(guān)的期間費(fèi)用為：管理費(fèi)120萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元）；銷售費(fèi)400萬（其中含廣告費(fèi)350萬，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元）；公司取得第一筆商品房銷售收入之前上年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元（能按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅?/p>

　　（5）建造同類型高級公寓3棟，其中：1號樓銷售面積2萬平方米，平均售價(jià)3200元/平方米；2號樓銷售面積1萬平方米，平均售價(jià)3000萬/平方米；3號樓銷售面積0.5萬平方米，無償贈送給相關(guān)協(xié)作單位。三棟高級公寓均在當(dāng)年售完，并于12月底交付業(yè)主使用。

　?。?）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)的營業(yè)稅費(fèi)、土地增值稅假定為800萬元。

　　要求：計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè)2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　正確答案：

　?。?）計(jì)稅收入＝2×3200＋1×3000＋0.5×〔（2×3200＋1×3000）÷（2＋1）〕＝10967（萬元）

　?。?）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：

　　屬于高級公寓項(xiàng)目土地地價(jià)款，土地開發(fā)費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入；其他開發(fā)成本，開發(fā)費(fèi)用均屬于高級公寓項(xiàng)目，可直接計(jì)入。

　?、俳ㄔ斐杀荆?500×60％＋（1600＋80）×60％＋3000＋800＋500＋380＝8388（萬元）

　?、谄陂g費(fèi)用：

　　A、招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)＝10967×3‰＋3＝35.9（萬元），實(shí)際開發(fā)超標(biāo)準(zhǔn)80－35.9＝44.1（萬元）

　　稅前可扣管理費(fèi)用＝120－44.1＝75.9（萬元）

　　B、廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)＝10967×8％＝877萬元，實(shí)際開發(fā)的廣告費(fèi)350萬元在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)

　　C、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10967×5‰＝54.84萬元，實(shí)際開支的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，還可以將取得第一筆商品房銷售收入之前發(fā)生的商品房業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬元結(jié)轉(zhuǎn)本年抵扣

　　D、財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元

　?、鄱惤穑号c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)的營業(yè)稅費(fèi)、土地增值稅為800萬元。

　?。?）應(yīng)納稅所得額

　　10967－8388－75.9－（400＋8）－50－800＝1245.1（萬元）

　?。?）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1245.1×33％＝410.88（萬元）

　　2、某國有企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，于2004年改組為股份有限公司。年終納稅申報(bào)時(shí)有關(guān)資料如下：

　　（1）改組過程中，對資產(chǎn)進(jìn)行評估，使固定資產(chǎn)增值200萬元，流動資產(chǎn)增值25萬元。當(dāng)年就增值部分計(jì)提的折舊金額為15萬元，當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品（產(chǎn)品對外銷售）領(lǐng)用的流動資產(chǎn)增值部分金額為20萬元。

　?。?）取得出口退還增值稅50萬元、消費(fèi)稅20萬元，均計(jì)入應(yīng)收出口退稅科目而未在收入中反映。

　?。?）2004年該企業(yè)曾接受價(jià)值為10萬元的生產(chǎn)設(shè)備捐贈。全部計(jì)入資本公積。

　?。?）在股份制改造過程中，兼并甲企業(yè)，甲企業(yè)繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格，且甲企業(yè)2002年發(fā)生的50萬元的虧損中仍有7萬元未予彌補(bǔ)，用本企業(yè)利潤彌補(bǔ)。

　?。?）轉(zhuǎn)讓一家其控股51％的子公司，賬面投資成本95萬元，轉(zhuǎn)讓收入120萬（含應(yīng)分享的累積未分配利潤3萬元和盈余公積8萬元），企業(yè)未作賬務(wù)處理。

　?。?）通過國家指定部門對貧困山區(qū)小學(xué)捐款18萬元，全額扣除。

　?。?）公司改組當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)稅前利潤400萬元，該單位的會計(jì)人員在辦理納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為400-7＝393萬元，應(yīng)交所得稅為393×33％＝129.69萬元。

　　請根據(jù)企業(yè)所得稅法分析該單位的納稅申報(bào)是否正確？若不正確，當(dāng)年應(yīng)交的所得稅為多少？

　　正確答案：

　　（1）企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。流動資產(chǎn)的評估增值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得扣除。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（15+20）＝35（萬元）。

　?。?）增值稅出口退稅不涉及損益計(jì)算，但消費(fèi)稅出口退稅應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)稅金及附加而并入企業(yè)利潤計(jì)征所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

　?。?）將接受捐贈的資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)收益，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

　?。?）被兼并的甲企業(yè)繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格，在兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后的年度所得延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。

　?。?）一般股份買賣中，轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的累計(jì)示分配利潤和累積盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得120-95＝25萬元。

　　（6）通過政府指定部門對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可以全額扣除。

　　（7）根據(jù)上述調(diào)整，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為393+35+20+10+7+25＝490（萬元）

　?。?）應(yīng)納稅所得額為490×33％＝161.7（萬元）

　　3、某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人生產(chǎn)的小汽車達(dá)到歐洲三號排放標(biāo)準(zhǔn)，小汽車出廠價(jià)格每輛100000元（不含增值稅），2004年12月該廠購銷情況如下：

　?。?）銷售給特約經(jīng)銷商A小汽車50輛，并以收據(jù)收取提貨手續(xù)費(fèi)10000元；經(jīng)銷商已提取40輛小汽車，其余10輛尚未提貨：該廠已經(jīng)開具了50輛小汽車的增值稅專用發(fā)票；

　　（2）抵債給某供貨商小汽車8輛，并開具增值稅專用發(fā)票；并支付運(yùn)費(fèi)12000元，運(yùn)輸單位發(fā)票臺頭為供貨商、發(fā)票已由該廠轉(zhuǎn)給供貨商；

　　（3）與特約經(jīng)銷商B簽定60輛小汽車的代銷協(xié)議，代銷手續(xù)費(fèi)5%，該廠當(dāng)即開具了60輛小汽車的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月收到經(jīng)銷商返還的30輛小汽車的代銷清單及銷貨款；

　　（4）以本廠生產(chǎn)的l0輛小汽車，向某汽車配件廠換取600000元的專用配件，雙方均已收到貨物，并上未開具增值稅專用發(fā)票，該廠同型號小汽車每輛銷售價(jià)格為120000元、100000元和80000元（不含增值稅）；

　?。?）銷售一臺不需用的舊機(jī)床，賬面原價(jià)400000元，已提取折舊100000元，銷售價(jià)格410000元；

　　（6）購進(jìn)小汽車零配件一批，取得增值稅防偽稅控發(fā)票上注明的銷售金額4000000元，并于當(dāng)月通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，另支付運(yùn)費(fèi)金額30000元，取得運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)金額20000元，建設(shè)基金5000元，裝卸費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元，本月未報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息；

　　（7）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)小汽車零配件一批，并取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款60000元，貨已驗(yàn)收入庫。

　?。?）本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100000元；并將領(lǐng)用的鋼材委托外加工，收回后用于工程項(xiàng)目，為此支付加工費(fèi)1000元（不含增值稅），已取得增值專用發(fā)票；

　?。?）購進(jìn)辦公用品一批，未取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20000元；購置復(fù)印機(jī)一臺，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元。該廠5月份計(jì)算的應(yīng)納增值稅：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=（4000000＋60000十20000十50000十10000）×17%十30000×7%=705900（元）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝（40＋30）×100000×17% =1190000（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=（90000 - 705900）＝484100（元）

　　請依據(jù)增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，具體分析該廠當(dāng)月增值稅稅額計(jì)算是否正確？如有錯(cuò)誤請指出錯(cuò)在何處？并正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。（小汽車適用消費(fèi)稅率5%）

　　正確答案：

　　增值稅是普遍征收，而消費(fèi)稅是特定征收，

　　企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是錯(cuò)誤的∶

　?。?）該廠已經(jīng)開具了50輛小汽車的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)按50輛小汽車銷售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅：以收據(jù)收取的提貨手續(xù)費(fèi)亦應(yīng)并入銷售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。

　　（2）抵償債務(wù)給供貨單位的8輛小汽車，應(yīng)視同銷售處理。

　　（3）按60輛小汽車銷售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。

　　（4）用小汽車換取專用配件，應(yīng)作銷售處理，消費(fèi)稅按最高價(jià)格計(jì)算。

　?。?）銷售一臺不需用的舊機(jī)床，因銷售價(jià)格超過賬面原價(jià)，應(yīng)按4%的征收稅率計(jì)算繳納增值稅后減半征收。

　?。?）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)總額是指運(yùn)輸單位和與的貨票上注明的購運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。但該企業(yè)未報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息，即便按上述規(guī)定正確計(jì)算了運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

　?。?）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)小汽車零配件并取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　（8）基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)機(jī)額轉(zhuǎn)出處理；支付加工費(fèi)的增值稅不得抵扣。

　　（9）購置辦公用品、復(fù)印機(jī)及職工食堂購置用具，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額：

　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅=4000000×17%+60000×6%-100000×17%=680000+3600-17000=666600（元）

　　當(dāng)月銷項(xiàng)稅額：

　　=（50+8+60+10）×100000×17%+10000÷（1+17%）×17%=2176000+1452.99=2177452.99（元）

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅額

　　=2177452.99-666600+410000÷（1+4%）×4%×50%=2177452.99-666600+7884.62=1518737.61（元）

　　當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅

　　=[（50+60）×100000+（10+8）×120000+10000÷（1+17%）]×5%

　　=[11000000+2160000+8547]×5%=658427.35（元）

　　應(yīng)征消費(fèi)稅額=658427.35×（1-30%）=460899.15（元）