高志謙談注冊會計師會計命題規(guī)律及應試技巧（二）

　　2.理論的實務應用方式

　　該方式以理論與實務的銜接作為題目的切入點，常見的理論與實務銜接案例包括：

　?。?）謹慎性原則在實務中的應用；

　?。?）根據(jù)資本性支出與收益性支出的劃分原則辨析某實務支出的性質(zhì)；

　?。?）實質(zhì)重于形式原則的實務應用；

　?。?）會計政策變更的確認及處理方法的選擇；

　?。?）會計估計變更的確認；

　　（6）資產(chǎn)負債表日后事項的辨析及調(diào)整與非調(diào)整事項的確認；

　?。?）預計負債的確認；

　?。?）合并會計報表范圍的確認；

　?。?）可抵減時間性差異與應納稅時間性差異的分析

　?。?0）外幣報表折算中的匯率選擇；

　?。?1）借款費用資本化起點及截止資本化點的確認；

　　（12）經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分；

　　（13）債務重組日的確認；

　?。?4）非貨幣性交易的界定；

　?。?5）關聯(lián)方關系的確認；3.純理論的測試

　　該方式所占比例不大，出題角度以辨別論斷的正誤為主。比如，2004年的第一個單項選擇題就是辨別收入確認的錯誤論斷。

　?。ǘ┒囗椷x擇題的命題方式

　　多項選擇題以理論的理解及實務應用為主要測試點，對知識點的系統(tǒng)性、綜合性要求很高，尤其近三年的題目設計更突出了該特點。比如：2004年多項選擇的第二題，以是否符合會計制度為選擇標準，將五個互不關聯(lián)、分屬五章的內(nèi)容融合在一起，其綜合性足見一斑。

　　該類題目有以下三個設計模式：

　　1.“拼盤式”知識點的正誤判斷

　　常見的提問方式有：

　　（1）下列交易或事項中，符合會計制度的是（　　）。

　?。?）下列交易或事項中，有違會計制度的是（　?。?。

　　這種提問方式，可以將書中所有的知識點拿來一試，極具綜合性。

　　2.針對特定章節(jié)知識點的正誤判斷

　　這些題目通常涉及以下幾類知識點：

　?。?）不為人所關注的知識點，比如：分部報告、中期報告、期貨等。

　?。?）較為瑣碎，不適用于其他題型的知識點，比如：門票收入、高爾夫球場收入等特殊收入。

　?。?）易為混淆的知識點，比如：八項資產(chǎn)減值準備的處理、固定資產(chǎn)改良支出的分攤期限、借款費用資本化的確認條件、稅金的費用歸屬等。

　　（三）計算題的命題方式

　　計算分析題一般有兩個，一易一難，所涉及的知識點多界于一個章節(jié)范圍內(nèi)，最多跨兩個章節(jié)，選擇的題目常見為一個完整的計算單元，主要命題點有以下幾個方面：

　　1.存貨減值準備的計算及會計處理。

　　2.長期投資的會計處理。

　?。?）長期債權投資通常結(jié)合可轉(zhuǎn)換公司債券來設計題目；

　?。?）長期股權投資的題目往往組合以下知識點來設計：

　?、偃〉秒A段，常與非貨幣性交易、債務重組結(jié)合出題；

　?、诔钟须A段涉及以下專題：

　　A.成本法下收到現(xiàn)金股利的會計核算；

　　B.因追加投資形成的成本法轉(zhuǎn)權益法的核算；

　　C.權益法下，因被投資方凈資產(chǎn)變動而引發(fā)的投資價值波動：

　　a.被投資方盈余時；

　　b.被投資方分紅時；

　　c.被投資方虧損時；

　　d.被投資方接受捐贈時；

　　e.被投資方接受外幣資本注資產(chǎn)生“資本公積——外幣資本折算差額”時；

　　f.被投資方接受新投資者加入時；

　　g.被投資方因?qū)ｍ棑芸钭芳印百Y本公積——撥款轉(zhuǎn)入”時；

　?。?）期末減值準備的計提；

　　（4）出售時的會計處理。

　　3.固定資產(chǎn)專題

　?。?）期末減值準備的計提與折舊額的計算；

　?。?）固定資產(chǎn)減值準備計提與所得稅的關系。

　　4.無形資產(chǎn)專題

　　（1）期末減值準備的計提與攤銷額的計算；

　?。?）無形資產(chǎn)減值準備計提與所得稅的關系。

　　5.收入的會計核算

　　（1）特殊銷售業(yè)務的會計處理，主要包括：預收賬款銷售方式、委托代銷方式、分期收款銷售方式、售后回購方式、銷售退回及銷售折讓、售后回租方式；

　　（2）提供勞務的收入確認，主要測試完工百分比法的應用；

　?。?）建造合同收入的確認；

　?。?）收入與利潤表的結(jié)合。

　　5.現(xiàn)金流量表的編制，一般涉及正表項目的數(shù)字計算及附表中第一項的編制。

　　6.租賃專題

　　通常涉及融資租賃中出租方與承租方的會計處理。

　　7.外幣業(yè)務+借款費用

　　通常以外幣專門借款的匯兌差額作為聯(lián)系外幣業(yè)務與借款費用的切入點。

　　8.債務重組專題，通常與前述的存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的知識點結(jié)合到一起來設計題目。

　　9.非貨幣性交易專題，通常與前述的存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的知識點結(jié)合到一起來設計題目。

　　10.所得稅專題，側(cè)重于納稅影響會計法下稅率修改的會計處理，多與資產(chǎn)減值準備、投資及會計政策變更的知識點結(jié)合。

　　11.或有事項專題，傾向于或有事項中預計負債、或有負債及或有資產(chǎn)的界定及三者的會計處理差異。

　　12.關聯(lián)交易專題，通常結(jié)合長期股權投資設計題目，因為關聯(lián)關系確立往往以長期股權投資作為前提條件。

　　13.合并會計報表抵銷分錄的編制，通常由以下四個專題：

　?。?）母公司的投資與子公司相應權益的抵銷：

　　①母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益的抵銷；

　?、谀腹镜耐顿Y收益與子公司利潤分配的抵銷；

　　③對子公司當年新提盈余公積中屬于母公司的部分再確認；

　　④對子公司以前年度所提盈余公積中屬于母公司的部分再確認。

　?。?）內(nèi)部債權、債務的抵銷；

　?。?）存貨內(nèi)部交易的抵銷；

　　（4）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷。

　　14.會計政策變更專題，通常僅就某一項政策變更作相應的處理。

　　15.會計差錯更正專題，通常修正一至兩項差錯。

　　16.資產(chǎn)負債表日后事項專題，通常僅修正一至兩項日后事項。

　?。ㄋ模┚C合題的命題方式

　　近三年綜合題的難易程度走向兩個極端，一個非常容易的題目搭配一個非常難的題目，較容易的題目更象是個大號的計算分析題，比如：2004年的第一個綜合題其實就是個建造　合同的收入確認，而較難的題目則最低涉及三個章節(jié)的內(nèi)容，比如2004年的第二個綜合題涉及了會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項及合并會計報表。

　　簡易綜合題通常有以下幾種組題方式：

　　1.長期股權投資結(jié)合合并會計報表。通常以股權投資為起點，通過追加投資形成母子關系，進而引發(fā)合并會計報表處理。

　　2.以復雜的收入確認為背景，結(jié)合所得稅核算，并最終形成利潤表的編制。

　　3.以融資租賃為起點結(jié)合固定資產(chǎn)期末減值計提及折舊計算，最終歸結(jié)到所得稅的處理上。

　　4.將上述計算分析題的數(shù)據(jù)復雜化，條件瑣碎化。

　　較為復雜的綜合題通常借助以下模式構(gòu)造：

　　1.以會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負債表日后事項為題目的設計核心；

　　2.以投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、或有事項、收入、債務重組、非貨幣性交易、合并會計報表為題目設計起點或修正對象；

　　3.以最終報表的修正為題目終點。

　　答案以表格方式出現(xiàn)，強調(diào)計算的連貫性和精確性。