關于廣告費用的解析

　　原先的會計處理規(guī)定要求廣告費原則上應計入發(fā)生當期的費用，一般不能遞延。但是對能否預提未作出明確規(guī)定。根據(jù)“關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則有關問題解答》”（發(fā)文文號：  財會[2002]18號）， 廣告費應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用，不得預提和待攤。但是如果有確鑿的證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費可作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關廣告服務，則應將廣告費于相關廣告見諸于媒體時即計入當期損益。

　　在理解這一規(guī)定時，需要注意以下幾點：

　　1. 對于尚未接受的廣告服務，不得預提相應的廣告費。如果已接受廣告服務但相應費用尚未支付的，應在應付帳款或者其他應付款中反映。

　　2. 為了在以后會計年度取得有關廣告服務而在本年度預付的廣告費可以予以遞延，遞延和攤銷方法應按照不同會計期內接受廣告服務量的比例確定，而不是單純根據(jù)廣告播放所跨越的時間比例確定。但是在實務中，對于廣告費的遞延問題應當從嚴掌握。因為按照常理，由于市場固有的不確定性，一般企業(yè)不會一次性預付多年的廣告費。因此必須取得該預付廣告費能在以后年度獲得廣告服務的確鑿證據(jù)。

　　3. 對于符合遞延條件的廣告費，應當反映在預付帳款中，而不是在待攤費用或者長期待攤費用中反映。攤銷時，借記“營業(yè)費用”，貸記“預付帳款”。因此，待攤費用和長期待攤費用中一般不應出現(xiàn)“廣告費”明細科目。

　　4. 根據(jù)《企業(yè)會計準則—中期財務報告》的規(guī)定，企業(yè)在編制中期財務報告時應當采用與年度報表相一致的會計政策。因此，上述處理原則同樣適用于同一會計年度內的跨月（季）預付廣告費在中期財務報告中的處理。

　　5. 廣告費費用化的依據(jù)之一就是它所能帶來的未來經(jīng)濟利益具有不確定性，因而難以判斷是否符合資產(chǎn)的定義。即使對于符合“22個問題解答”所規(guī)定的遞延條件的廣告費而言，這種不確定性也同樣存在。因此，對于反映在“預付帳款”科目中的廣告費，審計時應當注意進行減值測試，必要時可將預期將難以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的部分直接注銷，計入注銷當期的營業(yè)費用。

　　6. 應關注廣告費中的“回扣”和“洗錢”因素。對于名為廣告費，實為支付回扣或者“洗錢”的業(yè)務，其費用不得遞延。

　　7. 在所得稅審計中，應關注廣告費的稅前扣除額是否超過國家稅務總局規(guī)定的標準。稅法規(guī)定超支部分的廣告費可無限期向以后納稅年度結轉扣除，這與會計上的廣告費遞延確認完全是兩回事，不可混淆。