注會《會計(jì)》第二階段：經(jīng)典例題解析

　　內(nèi)容提示：

　　例題1　例題2　例題3　例題4　例題5　例題6

　　1、【例題·計(jì)算題】2007年至2008年甲公司投資A公司股票的相關(guān)資料如下：

　?。?）甲公司2007年1月1日，以150萬元購入A公司10％的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。

　　（2）A公司2007年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　（3）A公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬。

　　（4）A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利（分別以下4種情況）：①3月2日分派現(xiàn)金股利700萬元；②3月2日分派現(xiàn)金股利500萬元；③3月2日分派現(xiàn)金股利400萬元；④3月2日分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　要求：編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　【答案】甲公司編制的有關(guān)會計(jì)分錄如下：

　?。?）甲公司取得投資時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司 150

　　　　貸：銀行存款 150

　?。?）A公司2007年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利 10

　　　　貸：長期股權(quán)投資——A公司 10

　?。?）A公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元時(shí)，甲公司不作會計(jì)處理。

　　（4）A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

　?、偃舴峙涩F(xiàn)金股利700萬元

　　應(yīng)沖減的投資成本＝［（100＋700）－500］×10％－10＝20（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝700×10％－20＝50（萬元）

　　借：應(yīng)收股利 70

　　　　貸：長期股權(quán)投資——A公司 20

　　　　　　投資收益 50

　?、谌舴峙涩F(xiàn)金股利500萬元

　　應(yīng)沖減的投資成本＝［（100＋500）－500］×10％－10＝0（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝500×10％－0＝50（萬元）

　　借：應(yīng)收股利 50

　　　　貸：投資收益 50

　?、廴舴峙涩F(xiàn)金股利400萬元

　　應(yīng)沖減的初始投資成本＝[（100＋400）－500]×10％－10＝－10（萬元）

　?。ɑ謴?fù)已沖減的投資成本10萬元）；

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×10％－（－10）＝50（萬元）

　　借：應(yīng)收股利 40

　　　　長期股權(quán)投資——A公司 10

　　　　貸：投資收益 50

　　④若分派現(xiàn)金股利100萬元

　　應(yīng)沖減的初始投資成本＝[（100＋100）－500]×10％－10＝－40（萬元），但由于以前累計(jì)沖減了投資成本10萬元，所以現(xiàn)在最多只能沖回已沖減的投資成本10萬元；

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝100×10％－（－10）＝20（萬元）

　　借：應(yīng)收股利 10

　　　　長期股權(quán)投資——A公司 10

　　　　貸：投資收益 20

　　【點(diǎn)評】當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益時(shí)，具體應(yīng)區(qū)分：

　?、偻顿Y當(dāng)年：

　　投資企業(yè)投資年度享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

　　一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。

　?、谕顿Y的以后年度：

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（本期末）止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　2、【例題·單選題】甲公司2007年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10 000萬元，實(shí)際收款10 200萬元，票面年利率為4％，實(shí)際利率為6％。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9 465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。2008年1月1日的利息已經(jīng)支付。2008年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為（）萬元。

　　A. 4 983.96　　　　B. 534.60　　　C. 4 716.66　　　D. 5 083.96

　　【答案】D

　　【解析】甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額

　?。睫D(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券”余額＋轉(zhuǎn)銷的“資本公積”－股本

　?。絒9 465.40＋（9 465.40×6％－10 000×4％）]/2＋（10 200－9 465.40）/2－100

　　＝4 816.66＋367.30－100＝5 083.96（萬元）

　　【點(diǎn)評】如果可轉(zhuǎn)換公司債券涉及手續(xù)費(fèi)，則需要在權(quán)益成份和負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　3、【例題·計(jì)算題】甲公司委托A公司代銷商品1 000件，協(xié)議價(jià)為每件1 000元，增值稅稅率為17％，該商品的實(shí)際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。甲公司與A公司簽訂的協(xié)議明確標(biāo)明，將來A公司沒有將商品售出時(shí)可以將商品退回給甲公司。A公司按每件1 200元的價(jià)格銷售，增值稅稅率為17％。

　　甲公司本年度收到A公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60％。

　　要求：編制甲公司和A公司的有關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】甲公司會計(jì)處理如下：

　?。?）甲公司將商品交付A公司時(shí)：

　　借：委托代銷商品（或發(fā)出商品） 800 000

　　　　貸：庫存商品 800 000

　　（2）收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 702 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 480 000

　　　　貸：委托代銷商品（或發(fā)出商品） 480 000

　?。?）收到A公司的貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 702 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 702 000

　　A公司會計(jì)處理如下：

　　（1）收到甲公司交付的商品時(shí)：

　　借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 1 000 000

　　　　貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 1 000 000

　?。?）銷售商品時(shí)：

　　借：銀行存款 842 400

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 720 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 122 400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000

　　　　貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 600 000

　　借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 600 000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 600 000

　　（3）按合同協(xié)議價(jià)款支付代銷商品款時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款 600 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 000

　　　　貸：銀行存款 702 000

　　4、【例題·單選題】甲公司2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2 200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員薪酬950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 570萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。

　　A.105 B.455 C.475 D.675

　　【答案】B

　　【解析】支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝管理費(fèi)用2 200－管理人員薪酬950－存貨盤虧損失25－計(jì)提固定資產(chǎn)折舊570－無形資產(chǎn)攤銷200＝455（萬元）

　　5、【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（ ）。

　　A.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　B.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　C.可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　E.預(yù)收賬款賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【答案】AC

　　【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

　　【點(diǎn)評】因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。

　　除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。

　　6、【例題·綜合題】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

　　（1）母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。所得稅稅率均為25%.

　　在2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入　　20 000

　　　　貸：營業(yè)成本20 000

　　借：營業(yè)成本 　　4 000

　　　　貸：存貨 4 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 600

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 600

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 1 600

　　（2）母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至15 200元，為此，子公司年末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 800元。

　　在2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 20 000

　　　　貸：營業(yè)成本 20 000

　　借：營業(yè)成本 　4 000

　　　　貸：存貨 4 000

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 000

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 4 000

　?。?）母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。

　　2009年子公司又從母公司購進(jìn)存貨30 000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24 000元。子公司2008年從母公司購進(jìn)的存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為26 000元；2009年從母公司購進(jìn)存貨銷售40%，銷售價(jià)格為15 000元，另60%形成期末存貨（其取得成本為18 000元）。2009年12月31日該內(nèi)部購進(jìn)的存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元，2009年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元。2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600

　　　　貸：未分配利潤——年初 1 600

　　借：未分配利潤——年初 4 000

　　　　貸：營業(yè)成本 4 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 600

　　　　貸：未分配利潤——年初 600

　　借：營業(yè)收入 30 000

　　　　貸：營業(yè)成本 30 000

　　借：營業(yè)成本 3 600（18 000×20%）

　　　　貸：存貨3 600

　　借：所得稅費(fèi)用200

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 2 000

　　借：營業(yè)成本 1 600

　　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600

　　接上例，假設(shè)2009年年末，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為13 000元（上例為16 000元），子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元。則2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600

　　　　貸：未分配利潤——年初1 600

　　借：未分配利潤——年初 　4 000

　　　　貸：營業(yè)成本　4 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 600

　　　　貸：未分配利潤——年初 600

　　借：營業(yè)收入　30 000

　　　　貸：營業(yè)成本　30 000

　　借：營業(yè)成本3 600（18 000×20%）

　　　　貸：存貨3 600

　　借：所得稅費(fèi)用 600

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 600

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 600

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 3 600

　　借：營業(yè)成本1 600

　　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600

　　【點(diǎn)評】

抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	抵銷上期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [以前多提數(shù)] 貸：未分配利潤——年初
	抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [當(dāng)期多提數(shù)] 貸： 資產(chǎn)減值損失
	抵銷本期內(nèi)部購入存貨沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)	借：資產(chǎn)減值損失(期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)) 營業(yè)成本(本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)) 貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [當(dāng)期沖銷的多提數(shù)]