2004年注冊資產評估師《財務會計》考試大綱

　　一、概念

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　　通過本部分的考試，了解考生對與財務會計有關的概念的掌握情況，重點考察考生對會計要素、財務會計核算的基本前提、會計原則、會計核算環(huán)節(jié)和會計法規(guī)的掌握和熟悉程度。

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　　1.了解資產評估與財務會計之間的關系；

　　2.熟悉財務會計法規(guī)體系；

　　3.掌握財務會計概念及其目標；

　　4.掌握會計要素的定義、特征及會計要素之間的關系；

　　5.掌握財務會計核算的基本前提和會計原則；

　　6.掌握會計核算的四個環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.財務會計的目標

　　財務會計的目標是提供滿足投資者、債權人、政府部門、企業(yè)管理人員及其他有關各方所需要的會計信息。

　　2.財務會計與資產評估之間的關系

　?。?）財務會計與資產評估對資產的定義是一致的；

　?。?）財務會計與資產評估采用的計量基礎是相關的；

　?。?）財務會計與資產評估都要對企業(yè)進行資產的清查；

　?。?）資產評估要以財務會計信息為基本資料；

　?。?）資產評估結果可作為財務會計核算的重要參考；

　?。?）財務會計與資產評估在會計原則和具體計價方面有所不同。

　　3.財務會計的要素

　?。?）資產，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

　?。?）負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

　?。?）所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

　?。?）收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿Ｊ杖氩话榈谌交蚩蛻舸盏目铐?。

　?。?）費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。

　　（6）利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

　　4.會計要素之間的關系

　　資產＝負債＋所有者權益

　　這一會計等式表明會計主體在某一特定時點所擁有的各種資源，債權人和投資者對企業(yè)資產要求權的基本情況，表明資產、負債和所有者權益之間的基本關系，是編制資產負債表的依據。

　　收入－費用＝利潤

　　這一會計等式表明某一會計主體在一定期間內的經營成果與該期間收入和費用的關系（在做適當調整后），是編制利潤表的基礎。

　　5.財務會計核算的基本前提

　　財務會計的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。

　　6.財務會計核算的一般原則

　　財務會計核算的一般原則包括：客觀性原則、權責發(fā)生制原則、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則。

　　7.財務會計的環(huán)節(jié)

　　（1）確認。確認是指將某一項目，作為資產、負債、收入、費用等正式地記入或列入會計主體財務報表的過程。資產、負債、收入、費用等項目能否作為會計要素記入資產負債表或利潤表，應當同時滿足以下三個基本確認標準：①符合會計要素的定義；②該項目包含的經濟利益很可能流入或流出企業(yè)；③與該項目有關的經濟利益能夠可行地計量。

　　（2）計量。計量，是指根據一定的計量標準和計量方法，在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素并確定其金額的過程。會計計量基礎，是指用貨幣對會計要素進行計量的標準。一般情況下，主要有五種會計計量基礎，即歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　（3）記錄。記錄就是通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復試記賬等手段，對確認和計量的結果進行記錄，為編制財務會計報告積累數(shù)據的過程。

　　（4）報告。①財務會計報告的內容。財務會計報告，是反映企業(yè)特定日期財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書。②財務會計報告的分類。財務會計報告可以按照不同的標準進行分類。按照財務會計報告的編報期間，可分為年度財務會計報告、半年度財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告。

　　按照財務會計報告的編報主體，可分為個別財務會計報告和集團財務會計報告。

　　二、貨幣資金及應收款項

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　　通過本部分的考試，了解考生對現(xiàn)金、銀行存款、貨幣資金、應收賬款、應收票據、其他應收款和預付賬款的會計處理的掌握程度，重點考察考生對不帶息應收票據和帶息應收票據的會計處理、現(xiàn)金折扣的會計處理、壞賬損失的確認條件、壞賬準備的計提方法及其會計處理的掌握和熟悉程度。

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　　1.了解貨幣資金的概念及其分類；

　　2.了解應收票據的內容及其分類；

　　3.了解應收賬款的內容；

　　4.掌握現(xiàn)金管理的主要內容及其會計處理；

　　5.掌握銀行存款支付結算辦法及其會計處理；

　　6.掌握應收票據的會計處理；

　　7.掌握應收賬款和壞賬的會計處理；

　　8.熟悉其他貨幣資金的會計處理；

　　9.熟悉壞賬的確認標準；

　　10.熟悉預付賬款、其他應收款的會計處理。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.應收款項的計價

　　應收款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收賬款、應收票據、其他應收款和預付賬款等。企業(yè)的應收款項在形成時應當按照實際發(fā)生額計價入賬，在期末應當按照賬面余額扣減壞賬準備后的金額計價。

　　企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。

　　2.壞賬準備的核算方法

　　企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。

　　備抵法是采用一定的方法估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當某項應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，按確認的壞賬金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款。采用備抵法時，需要在期末估計壞賬損失的金額，通常的方法有：應收賬款余額百分比法、應收賬款賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。

　　3.壞賬準備的計提范圍

　　壞賬準備的計提范圍主要包括應收賬款、其他應收款。

　　企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

　　企業(yè)持有的到期收不回的應收票據應轉作應收賬款，并計提相應的壞賬準備；于未到期的應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　三、存貨

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　　通過本部分的考試，了解考生對存貨的入賬價值的確認、存貨發(fā)生的計價及會計處理的掌握程度。重點考察考生對存貨按實際成本和計劃成本計價的會計處理、存貨期末計價的方法及其會計處理。

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　　1.了解存貨的概念、分類和存貨的確認條件；

　　2.熟悉商業(yè)企業(yè)發(fā)生存貨的會計處理；

　　3.熟悉存貨的盤存制度；

　　4.熟悉存貨清查的方法及其會計處理；

　　5.掌握存貨入賬價值的確定以及存貨發(fā)生的計價方法；

　　6.掌握存貨按實際成本計價和按計劃成本計價的會計處理；

　　7.掌握存貨期末計價的方法及其會計處理。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.存貨的確認和計量

　　存貨是企業(yè)重要的流動資產，是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中即將消耗的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　存貨取得時，應當按照實際成本入賬，包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

　　存貨在期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關稅金后的金額。

　　存貨發(fā)生的計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、后進先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法。

　　2.存貨的盤存制度

　　（1）實地盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。

　?。?）永續(xù)盤存制，指對存貨項目設置經常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)生的存貨，并隨時登記結存數(shù)。

　　3.計提存貨跌價準備的方法及其處理

　　（1）存貨跌價準備一般按照單個存貨項目計提；

　　（2）在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準備；

　?。?）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。

　　4.存貨跌價準備的轉出和轉回

　?。?）企業(yè)結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該銷售存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。

　　對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。結轉的存貨跌價準備，按現(xiàn)行有關債務重組和非貨幣交易的會計處理原則處理。

　?。?）企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在該項存貨、該類存貨或合并計提準備的存貨已計提的跌價準備的金額內轉回，轉回的金額應當沖減計提的存貨跌價準備，但以將余額沖減至零為限。

　　四、投資

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對投資的概念及其分類的熟悉情況，重點考察考生對投資成本的確定、債券溢折價攤銷、長期股權投資成本法或權益法核算、投資的期末計價等的掌握和熟悉程度。

　　（二）考試基本要求

　　1.了解投資的分類；

　　2.掌握短期投資、長期債權投資、長期股權投資初始投資成本的確定原則和方法；

　　3.掌握短期投資股利或利息的核算；

　　4.掌握長期股權投資成本法或權益法的核算；

　　5.掌握短期投資、長期債權投資和長期股權投資期末計價原則；

　　6、掌握短期投資、長期債權投資和長期股權投資的處置的核算。

　　（三）要點說明

　　1.長期債權投資

　?。?）長期債權投資成本。長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

　?。?）長期債券溢價、折價的確定及攤銷。長期債券投資溢價或折價按以下公式計算：

　　債券投資溢價或折價＝（債券初始投資成本－相關費用－應收利息）－債券面值

　　長期債券投資溢價、折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

　?。?）長期債權投資利息的處理

　　①長期債權投資應當按期計提利息，計提的利息按債權面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益。如發(fā)生溢價或折價購入的情況，還應對溢價或折價進行攤銷，以調整各項確認的長期債券投資利息收入。

　?、诔钟械牡狡谝淮芜€本付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。

　?、蹖嶋H收到的分期付息長期債權投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息債權利息，沖減長期債權投資的賬面價值。

　　2.長期股權投資

　?。?）長期股權投資初始成本的確定。長期股權投資在取得時，按初始投資成本入賬。

　　企業(yè)對外進行股權投資，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

　?。?）長期股權投資核算的成本法。成本法是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以取得時的成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累計凈利潤的分配額。

　　長期股權投資采用成本法核算的情況下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。

　?。?）長期股權投資核算的權益法。長期股權投資采用權益法核算的情況下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。

　　①股權投資差額的處理。股權投資差額應在取得股權時，按照取得股權時被投資單位所有者權益總額計算確定。

　　股權投資差額一般可按以下公式計算：

　　股權投資差額＝初始投資成本－投資時被投資單位所有者權益×投資持股比例

　　新的投資成本＝初始投資成本＋（或－）股權投資差額

　　股權投資差額應在一定的期限內平均攤銷，攤銷金額計入攤銷當期的損益。攤銷年限的確定依據如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，在確認投資時確認為資本公積。

　?、诒煌顿Y單位實現(xiàn)凈損益的處理。在權益法下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均引起所有者權益的變動，因此，長期股權投資的賬面價值需要做相應的調整。

　?、郾煌顿Y單位除凈損益外的其他所有者權益變動的處理。在采用權益法核算時，投資企業(yè)的長期股權投資賬面價值應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。被投資單位凈資產的變動除了實現(xiàn)的凈損益會影響凈資產外，還包括接受捐贈資產價值、外幣折算差額等。在進行會計處理時，應分別情況進行處理。

　?。?）長期投資減值。企業(yè)應定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因其可收回金額低于投資的賬面價值，則應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。

　　長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確定。計提的長期投資減值準備，直接計入當期損益。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內轉回。

　　處理長期投資時，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應當同時結轉已計提的長期投資減值準備。

　　五、固定資產、無形資產及其資產

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　　通過本部分考試，了解考生對固定資產、無形資產和其他資產等概念的熟悉情況，重點考核考生對固定資產、無形資產確認和計量原則、期末計價方法及其會計處理的掌握和熟悉程度，以及對非貨幣性交易會計處理的掌握和熟悉程度。

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　　1.了解其他資產的概念、內容和會計處理；

　　2.熟悉固定資產和無形資產的概念、特點及其分類；

　　3.掌握不同來源取得的固定資產和無形資產的初始計量及其折舊與攤銷的方法和會計處理；

　　4.掌握固定資產和無形資產減值的判斷及其會計處理；

　　5.掌握非貨幣性交易的會計處理。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.固定資產的初始計量

　　（1）外購固定資產的核算，企業(yè)外購固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出。

　?。?）自行建造固定資產的核算，企業(yè)自行建造固定資產，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

　　以自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定；出包方式建造固定資產，按應支付給承包單位的工程價款作為該固定資產的成本。

　?。?）投資者投入固定資產的核算，應按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

　?。?）租入固定資產的核算。租賃分為融資租賃和經營租賃兩種。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。經營租入固定資產不屬于承租企業(yè)的固定資產。融資租入固定資產應視作承租企業(yè)固定資產，與其自有固定資產采用相同的會計政策來核算。

　　（5）接受捐贈固定資產的核算。按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　①捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費用為入賬價值；

　?、诰栀浄經]有提供有關憑據的，如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為其入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　2.無形資產不同來源的會計處理

　　（1）外購無形資產的核算，應以實際支付的價款作為入賬價值。

　　（2）自行開發(fā)無形資產的核算，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產的實際成本；無形資產在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時計入當期損益。

　?。?）投資者投入無形資產的核算，應以投資各方確認的價值作為入賬價值。

　?。?）接受捐贈無形資產的核算，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　?、倬栀浄教峁┝擞嘘P憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費用為入賬價值；

　?、诰栀浄經]有提供有關憑據的，如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為其入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　3.固定資產減值

　?。?）固定資產由于技術陳舊或其他原因導致其可收回金額低于賬面金額，稱為固定資產減值。

　　可收回金額是指固定資產銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

　　銷售凈價是指資產的銷售價格減去處置資產所發(fā)生的相關稅費后的余額。

　?。?）固定資產減值的主要跡象。企業(yè)應當于期末對固定資產進行檢查，如果存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發(fā)生減值：

　?、俟潭ㄙY產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復。

　?、谄髽I(yè)所處經營環(huán)境或產品營銷市場在當期或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)發(fā)生負面影響。

　?、弁谑袌隼实却蠓忍岣?，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低。

　?、芄潭ㄙY產陳舊過時或發(fā)生實體損壞。

　?、莨潭ㄙY產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，從而對企業(yè)產生負面影響。

　　⑥其他有可能表明資產已發(fā)生減值的情況。

　?。?）已確定固定資產減值損失的轉回。在估計固定資產減值是否轉回時，企業(yè)只有在以前計提固定資產減值準備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產可收回金額高于其賬面價值時，才對已計提的固定資產減值準備轉回，轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備；在轉回已確認的固定資產減值損失時，轉回后固定資產的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值。

　　4.非貨幣性交易

　?。?）不涉及補價情況下的非貨幣性交易。應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。這里的賬面價值，一般為資產的賬面余額扣除有關資產減值準備金額后的凈值。

　?。?）涉及補價情況下的非貨幣性交易。支付補價的，以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

　　收到補價的，按如下的公式計算確定換入資產的入賬價值和應確定的損益：

　　或

　　換入資產入賬價值＝換出資產賬面價值＋應確認的損益＋應支付的相關稅費－補價

　　六、負債

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　　通過本部分的考試，了解考生對負債、債務重組、借款費用和或有事項等概念的熟悉情況，重點考察考生對各種負債類型的核算、債務重組的核算原則以及貸款費用的確認和計量原則的掌握和熟悉程度。

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　　1.熟悉預收賬款、應付股利、其他應付款、其他應交款的會計處理；

　　2.熟悉長期應付款的會計處理；

　　3.熟悉債務重組的定義及其方式；

　　4.熟悉貸款費用的內容；

　　5.熟悉或有事項的定義、內容及其披露；

　　6.掌握短期借款、應付票據、應付賬款、應交稅金、應付工資、應付福利費的會計處理；

　　7.掌握長期借款、應付債券的會計處理；

　　8.掌握債務重組的會計處理；

　　9.掌握貸款費用的確認和計量原則；

　　10.掌握或有事項的確認和計量原則。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.債務重組核算的原則

　　（1）無論債權人還是債務人，均不確認債務重組收益。

　?。?）債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產償還債務，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積。債權人受讓的現(xiàn)金資產低于應收債權賬面價值的差額，作為損失直接計入當期損益。

　?。?）以非現(xiàn)金資產清償債務時，債務人應按重組債務的賬面價值予以結轉，重組債務的賬面價值小于用以清償債務的非現(xiàn)金資產賬面價值、可抵扣的增值稅銷項稅額與支付的相關稅費之和的差額，直接計入當期營業(yè)外支出；重組債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產賬面價值、可抵扣的增值稅銷項稅額與支付的相關稅費之和的差額直接確認為資本公積。債權人應按重組債權的賬面價值與支付的相關稅費之和（及支付的補價），減去可抵扣的增值稅進項稅額（及收到的補價）后的差額，作為受讓的非現(xiàn)金資產的入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產，債權人應按各項非現(xiàn)金資產的公允價值占非現(xiàn)金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產的入賬價值。在債務重組日不涉及受讓資產是否發(fā)生減值，待期末與其他資產一并考慮減值問題。

　?。?）以債務轉為資本時。債務人應按重組債務的賬面價值予以結轉，重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額與支付的相關稅費之和的差額，直接計入資本公積。債權人應按重組債權的賬面價值與支付的相關稅費之和，作為受讓的股權投資的初始投資成本。

　?。?）以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務人重組應付債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組應付債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額作為資本公積；如果債權人重組應收債權的賬面價值大于將來的應收金額，債權人應將重組應收債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額作為當期損失。

　　如果債務人重組應付債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，或者債權人重組應收債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，債務人或債權人均不做賬務處理。

　　2.借款費用資本化的確認和計量

　?。?）借款費用資本化的確認

　　①確認范圍：A.只有發(fā)生在固定資產購置或建造過程中的借款費用，才能在符合借款費用資本化的條件下予以資本化。B.只有為購建固定資產而專門借入款項相關的借款費用，才能在符合條件時予以資本化。

　?、诮杩钯M用開始資本化的條件：A.資本支出已經發(fā)生；B.借款費用已經發(fā)生；C.為資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。

　?。?）資本化借款費用的計量

　　每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數(shù)×資本化率

　　（3）暫停資本化。在固定資產的購置或建造過程中，如果固定資產的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。

　?。?）停止資本化。在固定資產達到預定可使用狀態(tài)時應當停止借款費用的資本化。

　　如果所購建固定資產的各部分分別完工，各部分在其他部分建造過程中可供使用，則該部分資產的借款費用資本化應當停止，反之不能停止。

　　七、所有者權益

　?。ㄒ唬┛荚嚹康?/p>

　　通過本部分的考試，了解考生對所有者權益的構成和各組成部分會計處理的熟悉情況，重點考核考生對資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的內容及其會計處理的掌握和熟悉程度。

　?。ǘ┛荚嚮疽?/p>

　　1.熟悉所有者權益的概念及其構成；

　　2.熟悉盈余公積的形成及其會計處理；

　　3.熟悉未分配利潤的形成及其會計處理；

　　4.掌握實收資本的會計核算；

　　5.掌握資本公積的形成及其會計處理。

　　（三）要點說明

　　1.一般企業(yè)實收資本會計核算的原則。企業(yè)接受投資者以現(xiàn)金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額部分，應計入資本公積。

　　企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬，對于投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應計入資本公積。

　　2.股份有限公司股本的會計核算原則。股份公司應當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產時，按實際收到的金額記入資產，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額記入股本，其差額記入資本公積。

　　八、收入、費用和利潤

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對收入、費用和利潤等概念的熟悉情況，重點考察考生對收入確認和計量、費用核算（含成本計算）、利潤核算以及所得稅會計核算的掌握和熟悉程度。

　?。ǘ┛荚嚮疽?/p>

　　1.了解利潤的構成；

　　2.了解所得稅會計核算的納稅影響會計法；

　　3.了解應付稅款法和納稅影響會計法的區(qū)別；

　　4.熟悉收入概念及其分類；

　　5.熟悉費用概念及其分類；

　　6.掌握銷售商品收入、勞務收入和讓渡資產使用權取得收入、與關聯(lián)方交易有關的收益的確認和計量原則；

　　7.掌握生產成本和期間費用的核算；

　　8.掌握產品成本的計算方法；

　　9.掌握利潤及利潤分配的核算；

　　10.掌握以前年度損益調整方法；

　　11.掌握所得稅會計核算的應付稅款法。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.銷售商品收入的確認和計量

　　只有當某項銷售商品交易同時符合以下四個條件，企業(yè)才能確認銷售商品收入：

　?。?）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

　?。?）與交易相關的經濟利潤很可能流入企業(yè)；

　?。?）相關的收入和成本能夠可行地計量。

　　銷售商品收入的計量，即入賬金額的確定，應依據企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應依據購銷雙方都同意或都能接受的價格。

　　2.提供勞務收入的確認和計量

　　不跨年度的勞務，其勞務收入按完成合同法確認，確認的金額為合同或協(xié)議的總金額。確認時，參照銷售商品收入的確認原則?？缒甓鹊膭趧?，其勞務收入分別期末勞務的結果是否能夠可能地予以估計來加以確認。

　?。?）在期末，如果提供勞務的結果能夠可能地估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入。

　　如同時滿足下列條件，則表明提供勞務的結果能夠可靠地估計：①合同總收入和總成本能夠可靠地計量；②與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；③勞務的完成程度能夠可靠地確定。

　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：

　　本年確認的收入＝勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入

　　本年確認的成本＝勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的成本

　　采用完工百分比法確認收入，關鍵是確定勞務的完成程度。

　　（2）在期末，如果勞務交易的結果不能可靠地估計，企業(yè)應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發(fā)生的成本，分別以以下情況進行處理：

　?、僖呀洶l(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已經發(fā)生的勞務成本金額確認收入；同時，按相同的金額結轉成本，不確認利潤；

　?、谝呀洶l(fā)生的勞務成本預計只能部分地得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉成本；

　　③已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，不應確認收入，但應將已經發(fā)生的勞務成本確認為當期損失。

　　九、財務會計報告

　?。ㄒ唬┛荚嚹康?/p>

　　通過本部分的考試，了解考生對財務會計報告、合并會計報表、關聯(lián)方、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計和會計差錯等概念的熟悉情況，重點考察考生對資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的內容、格式、編制方法的熟悉和掌握程度；考察考生對關聯(lián)方關系及其交易的判斷方法、披露內容的熟悉和掌握程度；考察考生對資產負債表日后事項的處理原則的熟悉和掌握程度；考察考生對會計政策變更、會計估計變更以及會計差錯更正會計處理原則的熟悉和掌握程度。

　?。ǘ┛荚嚮疽?/p>

　　1.了解資產負債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表的概念；

　　2.了解資產負債表日后事項的概念；

　　3.了解會計政策、會計估計和會計差錯的概念；

　　4.熟悉關聯(lián)方的概念；

　　5.掌握資產負債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表的內容、格式及編制方法；

　　6.掌握關聯(lián)方關系的判斷方法；

　　7.掌握關聯(lián)方關系及其交易的披露要求和應披露的內容；

　　8.掌握資產負債表日后調整事項的會計處理原則及其非調整事項的披露要求；

　　9.掌握會計政策變更的條件及其會計處理原則；

　　10.掌握會計估計變更、會計差錯更正的會計處理原則。

　　（三）要點說明

　　1.現(xiàn)金流量表

　?。?）現(xiàn)金流量表的內容和結構。我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補充資料兩部分。正表采用報告式的結構，依次分類反映經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。補充資料包括三部分內容：①將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量（即按間接法編制的經營活動現(xiàn)金流量）；②不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；③現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。

　　（2）現(xiàn)金流量表的編制方式。在具體編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)可根據業(yè)務量的大小及復雜程度，采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據有關科目的記錄分析填列。

　　2.關聯(lián)方關系及其交易的披露

　　（1）關聯(lián)方關系的披露。關聯(lián)方關系的披露，應遵循以下要求：①當關聯(lián)方之間存在控制和被控制關系時，無論關聯(lián)方之間有無交易，均應在會計報表附注中按規(guī)定披露有關資料；②當存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關聯(lián)關系；在發(fā)生交易時，應當披露關系方關系的性質。

　?。?）關聯(lián)方交易的披露。關聯(lián)方交易的披露要求：①關聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理；②在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質，交易類型及其交易要素。

　　3.資產負債表日后事項

　　對于資產負債表日后發(fā)生的調整事項，企業(yè)應將其視同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表做相應的調整。對于資產負債表日后非調整事項，應在會計報表附注中加以披露。

　　4.會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

　?。?）會計政策變更的處理。會計政策變更根據具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：

　?、僖罁苫驀医y(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：第一，國家發(fā)布相關的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理。第二，國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，則采用追溯調整法進行會計處理。

　　②經濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應采用追溯調整法進行會計處理。

　?、蹠嬚咦兏睦鄯e影響數(shù)不能合理確定，無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策，還是經濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理。

　?。?）會計估計變更和會計差錯的處理。會計估計變更應采用未來適用法。如果不易區(qū)別是會計政策變更，還是會計估計變更，按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定均視為會計估計變更，按會計估計變更的會計處理方法進行處理。

　　發(fā)現(xiàn)會計差錯時，企業(yè)應當根據差錯的性質及時糾正，并應按以下方法處理：①對本期發(fā)現(xiàn)、屬于本期的會計差錯，按以下規(guī)定處理：A.對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關的非重大會計差錯，不調整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。B.對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整；不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數(shù)。C.屬于資產負債表日后事項的，應當調整報告年度會計報表的相關項目，并按上述原則，分別報告年度和以前年度進行處理。屬于報告年度的重大會計差錯，調整報告年度會計報表的期末數(shù)或當年發(fā)生數(shù)；屬于以前年度的，調整報告年度期初留存收益及其他相關項目。

　　濫用會計政策和會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正。

　　十、資產評估結果的會計處理

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　　通過本部分的學習，了解考生對資產評估結果會計處理的熟悉情況，重點考察考生對哪些情形需按資產評估結果進行會計處理，國有企業(yè)公司制改建的程序及評估結果的會計處理，公司收購全部股權和部分股權時的會計處理的掌握和熟悉程度。

　　（二）考試基本要求

　　1.了解與評估價值相關的概念；

　　2.熟悉資產評估增值的稅務處理；

　　3.掌握資產評估結果會計處理的原則及方法；

　　4.掌握國有企業(yè)公司制改造時資產評估的會計處理；

　　5.掌握國有企業(yè)公司制改造的形式、股權設置及其他相關政策規(guī)定；

　　6.掌握企業(yè)收購兼并的方式及其資產評估結果的會計處理。

　　（三）要點說明

　　1.國有企業(yè)公司制改建時資產評估的會計處理

　?。?）國有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)會計處理。國有企業(yè)整體改建股份有限公司一般沿用舊賬冊，公司的經營業(yè)績仍是連續(xù)的，在按資產評估結果調整賬務時，一般應注意以下問題：

　　①根據有關政府部門批復的股權管理方案確定股份有限公司的股本，即將評估基準日的評估后的凈資產按股權管理方案確定的股本記入股份有限公司“股本”科目，將評估后的凈資產與股本的差額記入“資本公積”。

　?、趯⒃u估基準日與調賬日之間發(fā)生的被評估資產的處置、銷售、折舊等，按評估基準日的評估價值與賬面價值之間的差額進行調整。企業(yè)改組為股份有限公司時，如果評估增值部分已按規(guī)定折成股份的，在計提固定資產折舊時，應當按照評估后的固定資產原價計提折舊。

　　③若建賬日發(fā)現(xiàn)評估基準日被評估資產發(fā)生明顯減值，對資本保全有影響的，一般應由被評估企業(yè)的母公司用現(xiàn)金或其他資產補足，或用以后年度應分享的利潤補足。

　?、茉谠u估基準日與建賬日之間發(fā)生的盈虧，一般應由主發(fā)起人享有或承擔。

　?。?）國有企業(yè)分立或合并式公司制改建會計處理。國有企業(yè)采取分立或合并式改建股份有限公司時，一般需對與擬組建股份有限公司無關的資產和業(yè)務進行剝離，并根據剝離調整情況編制擬組建股份有限公司的申報會計報表。在這種情況下，股份有限公司設立前的申報會計報表為按股份有限公司架構編制的模擬會計報表，從會計主體而言，股份有限公司的經營業(yè)績?yōu)榉沁B續(xù)的，但我國《公司法》規(guī)定對國有企業(yè)改制設立股份有限公司前三年的經營業(yè)績可以連續(xù)計算，在國有企業(yè)改制的條件下，股份有限公司設立后應按資產評估結果建賬，其經營業(yè)績應包括公司設立前模擬的業(yè)績和公司設立后的經營業(yè)務。

　　①剝離調整的要求。剝離調整是指股份有限公司將其設立前未按照設立時的公司架構和現(xiàn)時采用的會計政策獨立記錄和反映的財務會計資料，從設立前原企業(yè)的財務會計記錄中分離出來，形成其獨立的申報財務報表的調整行為。

　?、趧冸x調整的方法與要求

　　A.資產負債的剝離調整。股份有限公司應依據改制方案中確定的劃歸股份有限公司的各項資產和各項負債編制設立日的資產負債表。劃歸股份有限公司的各項資產和各項負債，必須實際投入并具有合法的權屬憑證或債務轉移合同。

　　經注冊會計師審定的基準日的資產及相關負債正是資產評估的范圍，以評估后凈資產作為出資折股的依據。

　　B.收入、成本、費用的剝離調整。股份有限公司應依據改制方案確定的公司業(yè)務范圍，將原企業(yè)的收入及與之配比的成本、費用按業(yè)務范圍進行劃分，確定列入股份有限公司設立前各會計期間申報利潤表的收入及成本、費用。

　　（3）資產評估結果的會計處理

　?、俅_立建賬基準日，編制建賬基準日的會計報表。以股份公司設立日為股份公司建賬的基準日。但由于股份公司設立前的生產經營活動仍在原企業(yè)進行。故在股份公司建賬前，要編制公司設立日原企業(yè)的資產負債表和截至公司設立日的利潤表和現(xiàn)金流量表。同時應按照與評估基準日剝離調整相同的口徑編制股份有限公司的模擬資產負債表和利潤表，該表的編制仍以歷史成本為計價基礎。

　　②股份有限公司建立新賬。股份有限公司建賬時，應按股份有限公司建賬日的模擬資產負債表、資產評估結果和財政部門批復的股權管理方案建立新賬，將評估基準日各項資產及負債的增減值記入賬內。但由于公司設立日和評估基準日不為同一日期，股權管理方案將評估基準日經評估后的凈資產（包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤和評估增減值）折為股份有限公司的股本，評估基準日至公司設立日之間實現(xiàn)的利潤應由原發(fā)起人享有，虧損則由原發(fā)起人承擔并承擔出資不實的責任；評估基準日和公司設立日之間資產價值的貶損均由原發(fā)起人承擔。

　　③評估基準日至公司設立日按評估后固定資產提取折舊的調整。由于股份公司的股本依據評估后的凈資產折股形成，對進入股份公司的固定資產按評估后固定資產原值補提折舊，并相應調整股份有限公司的“未分配利潤”。

　?、茉u估基準日至建賬日發(fā)生變化資產增值的處理。對于已經發(fā)生變化的資產評估增減值采用追溯調整法，即按資產變化方向調整如：某項存貨增值，至建賬日該存貨已銷售，存貨評估增值應相應調減“未分配利潤”。

　?、菰u估調賬后凈資產補足問題。評估調賬后如凈資產不足評估報告確定的評估后凈資產總額的，即“未分配利潤”為負數(shù)時，則需原發(fā)起人用貨幣資金或其他資產對股份公司出資不實補齊。

　?、蘧幹平ㄙ~日評估調賬后的股份公司資產負債表，該報表應作為股份公司設立時的財務狀況。

　?、吒黜椯Y產減值準備的計提。按評估結果建賬后，仍需按企業(yè)會計制度的規(guī)定，對各項資產減值準備的規(guī)定確定是否計提八項減值準備。

　　2.企業(yè)收購兼并時資產評估的會計處理

　?。?）收購全部股權時的會計處理。公司購買其他企業(yè)的全部股權時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應當按照評估確認的價值調賬；被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應按被購買企業(yè)評估確認后的價值入賬。

　　（2）收購部分股權時的會計處理。公司購買其他企業(yè)的部分股權時，被購買企業(yè)的賬面價值應當保持不變，此時評估價值一般作為交易雙方確定股權定價的參考依據。收購部分股權按控制程度分別采用成本法和權益法核算，若采用成本法核算，則直接以支付的價款記入“長期投資”科目；若采用權益法核算，則所支付的價款與被收購企業(yè)賬面凈資產比例之間的差額，記入“長期投資（股權投資差額）”科目。

　　十一、財務報表分析

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對財務報表分析的原理和分析方法等的熟悉情況，重點考察考生對各種分析方法的掌握程度，財務報表信息的運用情況。

　　（二）考試基本要求

　　1.了解財務報表分析的目的是為會計信息使用者的決策提供依據；

　　2.熟悉財務報表的分析方法；

　　3.掌握財務比率分析各項指標的定義和具體運用；

　　4.掌握財務報表分析的步驟和內容；

　　5.掌握綜合分析的含義和方法；

　　6.掌握上市公司財務報表分析方法的具體運用。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.財務報表分析方法

　　趨勢分析法：將兩期或多期連續(xù)的相同指標或比率進行對比，得出其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務狀況和生產經營情況變化趨勢的方法。

　　比率分析法：把某些彼此存在關聯(lián)的項目加以比較，通過計算相關項目的比率，以確定經濟活動變動程度的分析方法。

　　因素分析法：用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象影響程度的分析方法。

　　比較分析法：是通過指標數(shù)值變化的對比，確定差異，根據差異分析和判斷企業(yè)財務狀況和經營成果的分析方法。

　　2.財務報表分析步驟

　　（1）資產負債表分析的步驟和內容

　?、倏傮w分析，分析企業(yè)的規(guī)模和變化趨勢。

　?、诮Y構分析，包括資產結構、負債結構、資本結構分析。通過資產結構分析，分析資產的利用效果；通過負債結構分析，分析企業(yè)經營的安全性；通過資本結構分析，分析資本的保值增值情況。

　　③財務比率分析，利用財務比率指標分析。

　?、芫唧w項目分析，對企業(yè)財務狀況產生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析。

　?。?）利潤表分析的步驟和內容。

　?、倏傮w分析，分析企業(yè)的盈利狀況和變化趨勢。

　　②結構分析，通過利潤構成的結構分析，分析企業(yè)持續(xù)產生盈利的能力，利潤形成的合理性。

　?、圬攧毡嚷史治?，利用財務比率指標分析。

　　④項目分析，對企業(yè)經營成果產生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析。

　　（3）現(xiàn)金流量表分析的步驟和內容

　?、倏傮w分析，分析企業(yè)現(xiàn)金凈流量的情況，為經營管理決策提供依據。

　?、诮Y構分析，包括經營活動產生現(xiàn)金流量、投資活動產生現(xiàn)金流量、籌資活動產生現(xiàn)金流量分別占現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的比重以及各自結構的分析。通過結構分析，分析企業(yè)產生現(xiàn)金流量的能力。

　?、圬攧毡嚷史治觯秘攧毡嚷手笜朔治?。

　　④具體項目分析，對企業(yè)財務狀況變動產生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析。

　?。?）三張報表之間相互聯(lián)系的分析。

　　3.綜合分析

　　綜合分析是將企業(yè)視作一個完整的大系統(tǒng)，并將企業(yè)的財務狀況、經營成果和財務狀況變動等融合在一個有機的整體中，全方位地評價企業(yè)的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動。

　　綜合分析的方法主要有：杜邦分析法和績效評價分析法。

　　十二、財務預測與決策

　　（一）考試目的

　　財務預測與決策是企業(yè)財務管理的重要內容，學習和掌握財務預測與計劃、籌資決策和投資決策的相關知識，有利于評估人員對企業(yè)未來的財務狀況、現(xiàn)金流量進行預測，對企業(yè)的融資需求和財務風險進行估計；有利于評估人員理解企業(yè)籌資的渠道和方式，掌握企業(yè)項目投融資決策分析的方法。通過這部分的考核，了解評估人員對企業(yè)財務預測方法的掌握程度、對財務預算編制的熟練程度、對投資、融資決策分析的理解、對資本結構決策分析方法的掌握程度、對項目投資決策分析各種指標的掌握以及對企業(yè)未來財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量項目的分析能力。

　　（二）考試基本要求

　　1.掌握銷售百分比法的具體應用；

　　2.掌握財務預算的編制；

　　3.了解企業(yè)籌資渠道與籌資方式；

　　4.掌握資本成本的計算和資本結構決策分析方法；

　　5.掌握項目投資決策分析的基本方法及運用；

　　6.熟悉投資項目的風險分析方法。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.銷售百分比法

　　銷售百分比法是假設收入、費用、資產、負債與銷售收入存在著穩(wěn)定的百分比關系，根據預計銷售額和相應的百分比預計資產、負債和所有者權益，然后利用會計等式確定籌資需求。具體的計算方法有兩種：一種是先根據銷售總額預計資產、負債和所有者權益的總額，然后確定籌資需求；另一種是根據銷售的增加額預計資產、負債和所有者權益的增加額，然后確定籌資需求。

　　2.財務預算的編制

　?。?）銷售預算。銷售預算是整個預算的編制起點。在銷售預算中，通常還包括預期的現(xiàn)金收入的計算，為編制現(xiàn)金預算提供必要的資料。預期的現(xiàn)金收入包括上期銷售將于本期收到的現(xiàn)金和本期銷售可于本期收到的現(xiàn)金。

　?。?）生產預算。以銷售預算為基礎，可進而編制生產預算。產品的生產量與銷售量之間的關系，按下列公式計算：

　　預計生產量＝（預計銷售量＋預計期末存貨）－預計期初存貨

　?。?）直接材料預算。以生產預算為基礎，可進而編制直接材料預算。直接材料生產上的需用量同預計采購量之間的關系，按下列公式計算：

　　預計采購量＝（生產上預計需用量＋預計期末存貨）－預計期初存貨

　　在直接材料的預算中，通常還包括材料方面預期的現(xiàn)金支出的計算，為編制現(xiàn)金預算提供必要的資料。在材料方面預期的現(xiàn)金支出，包括上期采購材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購材料應由本期支付的現(xiàn)金。

　?。?）直接人工預算。直接人工預算也是以生產預算為基礎進行編制的。以各期完成的產成品數(shù)乘以生產單位產品需用的工時，得到各期需用的直接人工工時；再以各項需用的直接人工工時乘以每小時的直接人工成本，就可得到各期預計的直接人工成本。

　　（5）制造費用預算。制造費用按其形態(tài)可劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。變動性制造費用以生產預算為基礎來編制。如果有完善的標準成本資料，用單位產品的標準成本與產量相乘，即可得到相應的預算金額。如果沒有標準成本資料，就需要逐項預計計劃產量需要的各項制造費用。固定性制造費用，需要逐項進行預計，通常與本期產量無關，按每季度實際需要的支付額預計，然后求出全年數(shù)。在制造費用預算中，通常還包括費用方面預期的現(xiàn)金支出的計算，為編制現(xiàn)金預算提供必要的資料。由于固定資產折舊是無需現(xiàn)金支出的項目，計算費用方面預期的現(xiàn)金支出，應將折舊這一項目扣除。

　?。?）產品成本預算。產品成本預算是生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。其主要內容是總成本與單位成本。單位產品成本的有關數(shù)據來自直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算，生產量、期末存貨量來自生產預算，銷售量來自銷售預算。生產成本、期末存貨成本和銷售成本等數(shù)據，根據單位成本和相關數(shù)量計算得出。

　?。?）銷售及管理費用預算。銷售費用預算，是指為了實現(xiàn)銷售預算所需支付的費用預算。它以銷售預算為基礎，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。

　　管理費用是一般管理業(yè)務所必要的費用。在編制管理費用預算時，要分析企業(yè)的業(yè)務成績和一般經濟狀況，分析每種費用是否必要合理，以提高費用效率。管理費用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。

　?。?）現(xiàn)金預算。完整的現(xiàn)金預算應包括以下四個組成部分：①現(xiàn)金收入；②現(xiàn)金支出；③現(xiàn)金多余或不足；④資金的籌資與運用。

　　（9）預計損益表的編制。預計損益表與實際的損益表內容、格式相同，只不過數(shù)據是面向預算期的，又稱為損益表預算。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費用、營業(yè)外收支、資本支出等預算的基礎上加以編制的。通過編制預計損益表，可以了解企業(yè)預期的盈利水平。

　?。?0）預計資產負債表的編制。預計資產負債表與實際的資產負債表內容、格式相同，只不過數(shù)據是反映預算期末的財務狀況。該表是利用本期期初資產負債表，根據銷售、生產、資本等預算的有關數(shù)據加以調整編制的。編制預計資產負債表的目的。在于判斷預算反映的財務狀況的穩(wěn)定性和流動性。