高級會計師案例分析及答案（一）

　　一、貨幣資金案例

　　星海公司出納員小王由于剛參加工作不久，對于貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)一些不應(yīng)有的錯誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶猶新。第一件事是在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對此他經(jīng)過反復(fù)思考也弄不明白原 因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺50元。自掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余20元，暫時收起。第二件事是星海公司經(jīng)常對其銀行存款的實有額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下小王的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未人賬款項來確定公司銀行存款的實有數(shù)而且每次做完此項工作以后，小王就立即將這些未人賬的款項登記入帳。

　　問題：1.小王對上述兩項業(yè)務(wù)的處理是否正確？為什么？

　　      2.你能給出正確答案嗎？

　　案例分析：

　　星海公司出納員小王對其在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理方法都是錯誤的。他的處理方法的直接后果可能會掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問題，有時可能會是重大的經(jīng)濟問題。因此，凡是出現(xiàn)賬實不符的情況時，必須按照有關(guān)的會計規(guī)定進行處理。按照規(guī)定，對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科

　　目；在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢‘”科目，待查明原因后按如下要求進行處理：

　　一是如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款-應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用-現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　二是如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，惜記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收人-現(xiàn)金溢余”科目。

　　銀行存款實有數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額或銀行對賬單余額并不總是一致，原因一般有兩個方面，第一存在未達賬項，；第二企業(yè)或銀行雙方可能存在記賬錯誤。小王在確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)時，只考慮了第一個方面的因素，而忽略了第二個方面的因素。如果企業(yè)或銀行沒有記賬錯誤的話，小王的方法可能會確定出銀行存款的實有數(shù)，但如果未達賬項確定不全面或錯誤的話，也不會確定出銀行存款實有數(shù)的。銀行存款實有數(shù)的確定方法一般有三種，第一種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整

　　到銀行存款實有數(shù)；第二種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項，以銀行存款日記賬余額為準，將對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額；第三種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項，以對賬單余額為準，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到對賬單余額。、另外，小王以對賬單為依據(jù)將企業(yè)未人賬的未達賬項記人賬內(nèi)也是錯誤的。這是因為銀行的對賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。這是記賬的基本要求。

　　二、應(yīng)收和預(yù)付款項案例

　?。ㄒ唬┘坠景l(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　?。?）2003年3 月1 是甲公司銷售一批商品給乙公司，商品的賬面價值為35萬元，含銷售收入為424000元（已知甲公司為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%，乙公司為一般納稅人，增值稅率為17％。乙公司開出一張期限為3個月、票面利率為6％的帶息商業(yè)承兌匯票，票面金額為424000元。

　?。?）2003年4月1日，甲公司因資金需要將本商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10％。

　?。?）2003年6月1日票據(jù)到期，乙公司無力支付票據(jù)款，銀行已從甲公司賬戶劃走票據(jù)款。

　　（4）2003年6月 30日，由于乙公司財務(wù)狀況不佳，估計只能收回債權(quán)的80％，計提壞賬準備。

　?。?）2003年 7月18日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以部分庫存的皮鞋抵債。已知皮鞋的賬面余額為20萬元，公允價值為25萬元（公允價值等于計稅價格）。7月25日乙公司已將貨物運抵甲公司，并辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。

　　要求：對甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

　　案例分析

　?。?）200年3月1日甲公司銷售時，由于甲公司為小規(guī)模納稅人，還原后的不含稅價款為： 42400÷（1＋ 6％）＝ 400，000（元），相應(yīng)的銷項稅稅額為：

　　400，000 000（元）

　　借：應(yīng)收票據(jù)                         424，000

　    　貸：主營業(yè)務(wù)收入                     400，000

　        　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）24，000

　　（2）2003年4月1日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時，

　　到期值=本金十利息=424 000＋424 000 6％ ÷12 3

　?。?24，000+6360=430，360（元）

　　貼現(xiàn)息=到期值=430360

　　貼現(xiàn)凈額=到期值一貼現(xiàn)息

　　=430360 7172.67＝423 187.33（元）

　　借：銀行存款   423 187.33

　　    財務(wù)費用       812.67

　　    貸：應(yīng)收票據(jù)      424 000

　?。?）2003年6 月1 日，票據(jù)到期，按到期值支付銀行款項

　　借：應(yīng)收賬款___乙公司 430 360

　　   貸：銀行存款          430 360

　?。?）2003年6 月30日計提壞賬準備，430 360 072（元）

　　借：管理費用 86 072

　　    貸：壞賬準備 86 072

　?。?）2003年7 月25日債務(wù)重組，由于甲公司為小規(guī)模納稅人，進項稅稅額不能抵扣。

　　借：庫存商品__皮鞋 344 288

　　    壞帳準備        86 072

　　    貸：應(yīng)收賬款__乙 公司 430 360

　　（二）應(yīng)收票據(jù)案例

　　案例

　　注冊會計師吳文在審計電子公司截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項目時，通過審閱公司財務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：

　?。?）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于年度終了時按票面利率計提應(yīng)收利息。

　?。?）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規(guī)定計提應(yīng)收利息。

　　案例分析

　?。?）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。

　?。?）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。

　?。?）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　　（三）應(yīng)收款項減值準備案例

　?。郯咐葑詴嫀焻巧鷮徲嬇d興公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項有下列情況：

　　1.應(yīng)收賬款-A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴重損失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。興興公司根據(jù)A公司目前狀況，作出了如下會計處理：

　　借：壞賬準備 200 000

　　    貸：應(yīng)收賬款 200 000

　　并且補提壞賬準備：

　　借：管理費用 180 000

　　    貸：壞賬準備 180 000

　　2.應(yīng)收賬款-B公司賬面余額80萬元，屬于2001年當年度新發(fā)生的賬款，興興公司對此項應(yīng)收賬款計提30%的壞賬準備。

　　3.應(yīng)收賬款-C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準備，2001年末興興公司認定該債權(quán)難于收回，全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備398000元。

　　4.應(yīng)收賬款-D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準備6000元，審計人員了解 D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備594000元。

　　5.其他應(yīng)收款-E公司賬面余額為10萬元，該公司已經(jīng)嚴重資不抵債。

　　6.預(yù)付賬款-F公司賬面余額5萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)。

　　7.應(yīng)收票據(jù)-G公司賬面余額6萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴重的經(jīng)營虧損；償還債務(wù)的可能性不大。

　?。郯咐治觯荨镀髽I(yè)會計制度》第規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。

　　據(jù)此，對照前述資產(chǎn)減值準備認定的基本條件，對上述事項進行如下會計調(diào)整處理：

　　1.對于債務(wù)方A公司由于嚴重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還的債務(wù)，興興公司應(yīng)當對其全額計提壞賬準備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會批準作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準備和應(yīng)收賬款。因此，正確的會計處理為：

　　補提A公司應(yīng)收賬款壞賬準備為：

　　借：管理費用 180 000

　　    貸：壞賬準備 180 000

　　然后，經(jīng)股東大會或董事會批準作壞賬損失沖銷。經(jīng)過批準后，方可作如下賬務(wù)處理

　　借：壞賬準備 200 000

　　    貸：應(yīng)收賬款 200 000

　　2.對于債務(wù)方B公司當年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計提壞賬準備，而且在無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時，不能計提較大比例的壞賬準備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對于某些金額較大的應(yīng)收賬款不能計提壞賬準備，而且如果計提壞賬準備的比例較?。ㄒ话愣裕?%或低于5%為較小比例），還要在會計報表附注中說明理由。興興公司對此應(yīng)收賬款提取了刀%的壞賬準備，而又無確鑿證據(jù)支持此較大比例，河能被注冊會計師視為秘密準備，即企業(yè)利用計提壞賬準備的機會，有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。因此，注冊會計師應(yīng)首先建議興興公司沖回已計提的30%壞賬準備，然后，根據(jù)實際情況制定一個合理的計提比例，比如5%，調(diào)整對B公司應(yīng)收賬款的壞賬準備。其正確的會計處理為：

　　借：管理費用 4 000

　　    貸：壞賬準備 4 000

　　3.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當債務(wù)方欠債期限超過3年時，才能全額計提壞賬準備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計提壞賬準備。因此，注冊會計師應(yīng)建議興興公司根據(jù)企業(yè)實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10%，減除已計提的部分，本期應(yīng)補提壞賬準備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會計處理為：

　　借：管理費用 38 000

　　    貸：壞賬準備 38 000