高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析及答案（二）

　　4.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如果無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，不能全額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回時(shí)，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司予以糾正。

　　5.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賄款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司對(duì)其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　?。ㄋ模馁~準(zhǔn)備案例

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)：

　　1.原W公司欠款1000萬(wàn)元，W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決定作壞賬處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。W公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬(wàn)元。A公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

　　2.該公司采用“賬齡分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆，共計(jì)5000萬(wàn)元。其中：未到期的應(yīng)收賬款2筆，計(jì)2000萬(wàn)元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆，計(jì)1500萬(wàn)元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計(jì)1000萬(wàn)元；其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)500萬(wàn)元。

　　3.已逾期7年，對(duì)方無(wú)償債行為，且近期無(wú)法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無(wú)法償還所欠債務(wù)2000萬(wàn)元。A公司在確定計(jì)提壞賬比例時(shí)，僅按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　案例分析：

　　1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。A公司的會(huì)計(jì)處理，雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。因此，李文提請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　2.根據(jù)有關(guān)制度的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。”因此，A公司對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。

　　4.根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字［1999］35號(hào)文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準(zhǔn)備-”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，A公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。

　　（五） 預(yù)付賬款案例

　　案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在對(duì)大華公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款科目中有3年前預(yù)付給A公司購(gòu)材料款1000萬(wàn)元和B公司購(gòu)工具款500萬(wàn)元。

　　案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在對(duì)新興公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中有支付給C公司的在建工程款項(xiàng)300萬(wàn)元。

　　案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在對(duì)東方公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款科目中均有D公司明細(xì)賬戶，預(yù)付賬款科目有預(yù)付D公司貨款100萬(wàn)元，應(yīng)付賬款科目中有應(yīng)付D公司貸款80萬(wàn)元。張剛通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員查詢核實(shí)，確定應(yīng)付D公司的貨款應(yīng)與預(yù)收賬款進(jìn)行沖銷處理。

　　案例分析

　　1.通常情況下，經(jīng)供需雙方簽訂合同確定的供貨數(shù)量、時(shí)間、預(yù)付賬款比例等條款后，購(gòu)貨方才能付出款項(xiàng)，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預(yù)付賬款大部分扣回。

　　2.對(duì)于案例二的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將應(yīng)在“在建工程”或“預(yù)付工程款”科目中核算的在建工程款項(xiàng)從預(yù)付賬款科目中轉(zhuǎn)出，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整處理。

　　3.案例三的情況在實(shí)務(wù)中比較普遍。主要是由于貨物入庫(kù)手續(xù)不全造成會(huì)計(jì)處理不及時(shí)，形成資產(chǎn)、負(fù)債雙方虛增。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

　　（六）其他應(yīng)收款案例

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，檢查“其他應(yīng)收款”明細(xì)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中一筆200萬(wàn)元的款項(xiàng)債務(wù)人是證券公司，李文詢問有關(guān)人員，了解到京東公司1998年12月把暫時(shí)閑置的資金交給證券公司代理理財(cái)，由于證券公司一直沒有為京東公司進(jìn)行交易，2001年末京東公司對(duì)此款提取了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，李文又向證券公司函證，了解到其中100萬(wàn)元已于2001年12月投資股票A.

　　案例分析：財(cái)政部《實(shí)施＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答＝規(guī)定：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。

　　原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。

　　為此，東東公司應(yīng)作如下調(diào)整處理：

　　借：其他貨幣資金 1 000 000

　　    貸：其他應(yīng)收款   1000 000

　　借：短期投資   1 000 000

　　    壞賬準(zhǔn)備     200 000

　　貸：其他應(yīng)收款     1 000 000

　　    短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000

　　三、存貨案例

　?。ㄒ唬┬呛９緦?duì)存貨的期末價(jià)值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2002年12月31日，該公司專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料結(jié)存數(shù)量為2000千克，單位成本為25元，總成本為 50 000元，可生產(chǎn) A型設(shè)備10臺(tái)。

　　將甲材料加工成A型設(shè)備，每臺(tái)需要投人人工及間接制造費(fèi)用5 600元；銷售A型設(shè)備，每臺(tái)需要支付銷售費(fèi)用及稅金500元。 A型設(shè)備正常市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái) 12 000元。

　　2002年12月31日，甲材料的市場(chǎng)價(jià)格降為每千克20元。星海公司購(gòu)買甲材料不需要花費(fèi)買價(jià)以外的其他采購(gòu)費(fèi)用。

　　根據(jù)下列互不相關(guān)的假定情況，分析星海公司的甲材料是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，金額是多少。

　?。?）假定2002年12月20日，星海公司與誠(chéng)信公司簽訂了一份銷售合同，合同約定， 2003年2月20日，星海公司應(yīng)按每臺(tái)12 500元的價(jià)格向誠(chéng)信公司提供A型設(shè)備12臺(tái)。

　?。?）假定由于甲材料市場(chǎng)價(jià)格的下跌，導(dǎo)致用其生產(chǎn)的A型設(shè)備的每臺(tái)市場(chǎng)售價(jià)降為10 800元。2002年 12月20日，星海公司與誠(chéng)信公司簽訂了一份銷售合同，合同約定，2003年2月20日，星海公司應(yīng)按每臺(tái) 11 000元的價(jià)格向誠(chéng)信公司提供A型設(shè)備5臺(tái)。

　?。?）假定由于市場(chǎng)情況的變化，星海公司決定停止A型設(shè)備的生產(chǎn)，也沒有簽訂任何A型設(shè)備的銷售合同。為了減少不必要的損失，星海公司準(zhǔn)備將專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料全部售出，預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金1200元。

　　案例分析

　　（1）根據(jù)星海公司與誠(chéng)信公司簽訂的銷售合同，誠(chéng)信公司訂購(gòu)的A型設(shè)備為12臺(tái)，而星海公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料，僅可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái)，低于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價(jià)12 500元作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　雖然甲材料的市場(chǎng)價(jià)格低于賬面成本，但用甲材料生產(chǎn)的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為 12 000元（ 12 500 -500），高于其生產(chǎn)成本10 600 （ 5 000＋ 5 600），并沒有發(fā)生價(jià)值減損。在這種情況下，以A型設(shè)備合同單位售價(jià) 12 500元作為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高于其賬面成本，因此，甲材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在2002年12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按賬面成本50 000列示。

　?。?）根據(jù)星海公司與誠(chéng)信公司簽訂的銷售合同，誠(chéng)信公司訂購(gòu)的A型設(shè)備為5臺(tái)，而星海公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料，可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái)，高于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)分別按銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價(jià)11 000元和 A型設(shè)備的市場(chǎng)售價(jià)10 800元作為計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)算如下：

　　10臺(tái) A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值= （11 000 800＝ 104 000（元）

　　10臺(tái) A型設(shè)備的生產(chǎn)成本=（5000+5600） 000（元）

　　上述計(jì)算結(jié)果表明，A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，因此，用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　甲材料的可變現(xiàn)凈值=104 000-5600 000（元）

　　由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價(jià)值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即星海公司應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算如下：

　　甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50 000-48 000=2000（元）

　　在 2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按48 000元列示。

　?。?）由于星海公司準(zhǔn)備將甲材料全部售出，因此，甲材料的可變現(xiàn)凈值不能再以A型設(shè)備的售價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)，而因以其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格每千克20元作為計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)算如下：

　　甲材料的可變現(xiàn)凈值=2000 200=38 800（元）

　　由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價(jià)值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即星海公司應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算如下：

　　甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50 000-38 800=11 200元

　　在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按38 800元列示。

　　（二）存貨減值準(zhǔn)備案例

　?。郯咐軭公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年H公司經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：

　　1.庫(kù)存商品A：賬面余額10萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望。H公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2.庫(kù)存商品B：賬面余額6萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛，從目前情況分析，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　3.庫(kù)存商品C：賬面余額20萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。H公司全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　4.庫(kù)存商品D：賬面余額50萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10%提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

　　5.庫(kù)存商品E：賬面余額20萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　6.庫(kù)存原材料F：賬面余額15萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?。郯咐治觯莞鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，庫(kù)存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪失價(jià)值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　對(duì)于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計(jì)提了5萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有根據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　對(duì)于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。

　?。ㄈ?/p>

　　1、甲股份公司本期末持有以下存貨：

　?。?）材料A，為生產(chǎn)而儲(chǔ)備，庫(kù)存成本20萬(wàn)元，現(xiàn)市價(jià)購(gòu)買19萬(wàn)元，A材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費(fèi)用預(yù)計(jì)10萬(wàn)元，產(chǎn)品售價(jià)預(yù)計(jì)光萬(wàn)元，銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)3萬(wàn)元；

　?。?）材料B，為生產(chǎn)而儲(chǔ)備，庫(kù)存成本40萬(wàn)元；現(xiàn)價(jià)購(gòu)買36萬(wàn)元，B材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費(fèi)用預(yù)計(jì)16萬(wàn)元，產(chǎn)品售價(jià)預(yù)計(jì)60萬(wàn)元，銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)6萬(wàn)元；

　　（3）材料C，為銷售而儲(chǔ)備，庫(kù)存成本10萬(wàn)元，售價(jià)預(yù)計(jì)問萬(wàn)元，銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)1萬(wàn)元；

　?。?）產(chǎn)品D，全部按照合同為乙公司生產(chǎn)，成本48萬(wàn)元，合同售價(jià)52萬(wàn)元，相同商品市場(chǎng)售價(jià)48萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為5萬(wàn)元；

　?。?）半成品E，庫(kù)存成本80萬(wàn)元，進(jìn)一步加工成本為I0萬(wàn)元，該存貨按照合同為乙公司生產(chǎn)占50％，合同售價(jià)50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)2萬(wàn)元，另外50％對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)46萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)2萬(wàn)元；

　　要求：將下表填完整，計(jì)算期末存貨的賬面價(jià)值（單位：萬(wàn)元）

　　存貨 材料成本 材料售價(jià) 材料可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià) 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 期末計(jì)價(jià)

　　材料A 20 19 35

　　材料B 40 36 60

　　材料C 10 13 * * *

　　產(chǎn)品D * * * 48 52

　　半成品E（50%） 40 * 50

　　半成品E（50%） 40 * 46

　　答案：

　　存貨 材料成本 材料　售價(jià) 材料可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià) 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 期末計(jì)價(jià)

　　材料A 20 19 32-10＝22 10+10＝30 35 35-3＝32 20

　　材料B 40 36 54-16＝38 40+16＝56 60 60-6＝54 38

　　材料C 10 13 13-1＝12 * * * 10

　　產(chǎn)品D * * * 48 52 52-5＝47 47

　　半成品E（50%） 40 * 48-（10/2）＝43 40+（10/2）＝45 50 50-2＝48 40

　　半成品E（50%） 40 * 44-（10/2）＝39 40+（10/2）＝45 46 46-2＝44 39

　　存貨期末計(jì)價(jià)＝20+38+10+47+40+39＝194（萬(wàn)元）