2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（五）

　　六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　?。ㄒ唬┖喜?huì)計(jì)報(bào)表合并范圍

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制定的規(guī)定，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)除編制其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：

　　（1）國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)。

　　（2）股票上市的企業(yè)。

　　（3）需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外資企業(yè)。

　?。?）需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

　　1.母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。權(quán)益性資本指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份有限公司中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下三種情況：

　?。?）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　?。?）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)。通常情況下，母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況一者，應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，因而應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍：

　?。?）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

　?。?）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　?。?）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

　?。?）在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

　　不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司包括：

　?。?）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。

　?。?）按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司。

　?。?）已宣告破產(chǎn)的子公司。

　　（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司。

　?。?）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。

　?。?）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受限制的境外子公司。

　　如果受企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露：

　?。?）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)買子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。

　?。?）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；將被購(gòu)買的子公司自購(gòu)買日超至報(bào)告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

　?。?）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金有關(guān)投資活動(dòng)類的“收加投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下，單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購(gòu)買的子公司自購(gòu)買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將購(gòu)買子公司所支付的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動(dòng)類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下，單列“購(gòu)買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　?。ǘ┖喜?huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)政策

　　1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制應(yīng)當(dāng)以母公司的會(huì)計(jì)期間為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間，以母公司資產(chǎn)負(fù)債表日為合并資產(chǎn)負(fù)債表日。

　　2.子公司會(huì)計(jì)期間和資產(chǎn)負(fù)債表日，原則上應(yīng)當(dāng)與母公司會(huì)計(jì)期間和資產(chǎn)負(fù)債表日保持一致。出現(xiàn)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間編制子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，以重編后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。

　　3.子公司所采用的會(huì)計(jì)政策原則上與母公司所采用的會(huì)計(jì)政策一致。出現(xiàn)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司規(guī)定的會(huì)計(jì)政策對(duì)其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也不大時(shí)，母公司也可以直接利用該子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　（三）內(nèi)部交易的抵銷

　　1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性質(zhì)資本投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額抵銷。

　　（1）子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額，根據(jù)子公司所有者權(quán)益總額扣除子公司少數(shù)股東所擁有的份額確定。

　?。?）以子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額之間的差額，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目單獨(dú)列示。

　　2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司擁有對(duì)另一子公司權(quán)益性資本投資時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將該子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)子公司所有者權(quán)益中的相應(yīng)份額予以抵銷。

　　3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。

　　（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷后，其內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的環(huán)賬準(zhǔn)備也應(yīng)相應(yīng)抵銷。抵銷的環(huán)賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。

　?。?）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部持有對(duì)方的債券抵銷時(shí)，內(nèi)部債券投資數(shù)額與內(nèi)部應(yīng)付債券之間發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理，并與抵銷權(quán)益性資本投資時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差合并列示。

　　4.內(nèi)部交易所形成的銷售收入、費(fèi)用和投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　5.內(nèi)部交易所形成的存貨中，由于內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失，也應(yīng)予以抵銷。、

　　6.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)中，由于內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷。

　　對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益當(dāng)期計(jì)入或少計(jì)入折舊費(fèi)用的數(shù)額應(yīng)當(dāng)予以抵銷；固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中計(jì)入或少計(jì)人累計(jì)折舊的數(shù)額也應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　?。ㄋ模┥贁?shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益

　　1.子公司所有者權(quán)益中少數(shù)股東所擁有的份額，作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)與負(fù)債和母公司所有者權(quán)益相區(qū)別，單獨(dú)列示。

　　子公司所有者權(quán)益中少數(shù)股東擁有的份額，根據(jù)少數(shù)股東持有權(quán)益性資本的比例確定。

　　2.少數(shù)股東損益作為企業(yè)集團(tuán)總利潤(rùn)的減項(xiàng)，在俁并利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。

　　少數(shù)股東損益根據(jù)少數(shù)股東持有權(quán)益性資本的比例，以及子公司本期凈損益計(jì)算確定。

　　3.少數(shù)股東增加對(duì)子公司的投資，在合并現(xiàn)金流量表中作為籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處理。

　　4.子公司將利潤(rùn)分配給少數(shù)股東，在合并現(xiàn)金流量表中作為籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處理。

　?。ㄎ澹┖喜?huì)計(jì)報(bào)表的附注

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，除包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表附注的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)包括如下事項(xiàng)：

　　1.納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的重要子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、母公司所持有的各類股權(quán)的比例；

　　2.納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司增減變動(dòng)情況；

　　3.擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的原因

　　4.未擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的原因；

　　5.納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司與母公司會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，進(jìn)行調(diào)整的情況；

　　6.納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與母公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料。

　　第六章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　一、資產(chǎn)和負(fù)債

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)

　　1.行政單位資產(chǎn)。

　　行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)等。

　　2.事業(yè)單位資產(chǎn)。

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　需要說明的是，納入國(guó)庫集中收付試點(diǎn)的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)類項(xiàng)目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，有關(guān)會(huì)核算具體見本章“四、國(guó)庫集中收付制度”。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算特點(diǎn)

　　1.貨幣資金。

　　行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。

　　2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

　　行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.存貨。

　　行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。

　　行政事業(yè)單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。

　　行政事業(yè)單位的存貨在發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法、確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

　　4.對(duì)外投資。

　　事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。

　　5. 固定資產(chǎn)。

　　（1）固定資產(chǎn)的概念和界定。

　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、運(yùn)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

　?。?）固定資產(chǎn)的核算。

　　除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購(gòu)基金；在處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。

　　事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其它應(yīng)付款。在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。

　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

　　6.無形資產(chǎn)。

　?。?）無形資產(chǎn)取得時(shí)折計(jì)價(jià)。

　　事業(yè)單位購(gòu)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。

　　事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。

　　（2）無形資產(chǎn)攤銷的核算。

　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。

　　（三）負(fù)債的概念和內(nèi)容

　　1.行政單位負(fù)債的概念和內(nèi)容。

　　行政單位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。

　　2.事業(yè)單位負(fù)債的概念和內(nèi)容。

　　事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)下專戶款和應(yīng)交稅金等。

　?。ㄋ模┴?fù)債的計(jì)量和核算特點(diǎn)

　　1. 負(fù)債的計(jì)量。

　　行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　2. 負(fù)債的核算特點(diǎn)。

　　應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款頂，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款。以及其他按預(yù)算管理應(yīng)上繳專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財(cái)政去戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。

　　行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。

　　二、凈資產(chǎn)

　?。ㄒ唬﹥糍Y產(chǎn)的概念和內(nèi)容

　　1.行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

　　行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

　　2.事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金固定基金、專用基金、結(jié)余等。

　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。

　?。ǘ﹥糍Y產(chǎn)的計(jì)量和核算特點(diǎn)

　　1.凈資產(chǎn)的計(jì)量。

　　行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　2.凈資產(chǎn)的核算特點(diǎn)。

　　（1）固定基金。

　　固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的培養(yǎng)而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。

　?。?）事業(yè)基金。

　?、僖话慊?。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源：一是從本單位當(dāng)期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)人。

　?、谕顿Y基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。

　?。?）結(jié)余。

　　①行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。

　?、谑聵I(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)八和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　?、凼聵I(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。

　　三、收入和支出

　?。ㄒ唬┦杖?/p>

　　1.行政單位收入。

　　行政單位的收和劉指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金。

　　2.事業(yè)單位收入。

　　事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，貪污取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。

　?。ǘ┦杖氲拇_認(rèn)和計(jì)量

　　1.行政單位收入的確認(rèn)和計(jì)量。

　　行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。

　　行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　2.事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量。

　　事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供水勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。

　　事業(yè)單位對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。

　　事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場(chǎng)價(jià)格確定。

　　3.撥入?？畹暮怂恪?/p>

　　事業(yè)單位的撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。

　　在年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將撥入志款賬戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的余額對(duì)沖；對(duì)沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，在沖減撥入?？畹耐瑫r(shí)，減少銀行存款等資產(chǎn)，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入?？钷D(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　?。ㄈ┲С?/p>

　　1.行政單位支出。

　　行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)出的支出；專項(xiàng)支出是行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。

　　2.事業(yè)單位支出。

　　事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。

　?。ㄋ模┲С龅挠?jì)量和核算特點(diǎn)

　　1.支出的計(jì)量。

　　行政單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)額記賬。

　　事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)偂?/p>

　　2.支出的核算特點(diǎn)。

　?。?）經(jīng)費(fèi)支出。

　　行政單位為核算在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)出的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目，并按經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出設(shè)置二級(jí)科目。

　　行政單位收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出；收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。

　　（2）撥出專款、專款支出。

　　事業(yè)單位的撥出?？钍侵钢鞴懿块T或上級(jí)單位撥給所屬單位的需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金。

　　?？钪С鍪侵赣韶?cái)政部門、上級(jí)單位筆其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。

　　項(xiàng)目完工，資金實(shí)際使用單位報(bào)銷專項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)將?？钪С鰶_減撥入?？?；其主管部門或上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)視資金來源的不同，將撥出?？顩_減撥入?？罨蚱渌嘘P(guān)科目。

　　（3）成本費(fèi)用。

　　事業(yè)單位的成本費(fèi)用是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)單設(shè)“成本費(fèi)用”科目。

　　四、國(guó)庫集中收付制度

　　國(guó)庫集中收付，是指以國(guó)庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫和財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫管理制度。實(shí)行國(guó)庫集中收付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫和撥付的方式，有利于財(cái)政性資金按規(guī)定程序在國(guó)庫單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范動(dòng)作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時(shí)和便利，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用等問題。

　?。ㄒ唬﹪?guó)軍單一賬戶體系

　　1.國(guó)庫單一賬戶體系的構(gòu)成。

　　國(guó)庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：

　?。?）財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)的國(guó)庫單一賬戶（簡(jiǎn)稱國(guó)庫單一賬戶）；

　?。?）財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡(jiǎn)稱財(cái)政部門零余額賬戶）；

　?。?）財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額賬戶）；

　?。?）財(cái)政部門在商業(yè)開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金專戶）；

　?。?）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院 3 授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶（簡(jiǎn)稱特設(shè)專戶）。

　　財(cái)政部門是持有和管理國(guó)庫單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設(shè)立、變更或撤銷國(guó)庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國(guó)人民銀行按照有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫單一賬戶和代理銀行的管理監(jiān)督。這里所指的代理銀行，是指由財(cái)政部門確定的、具體辦理財(cái)政性資金支付業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。

　　2.財(cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立。

　　預(yù)算單位使用財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財(cái)政部門提出設(shè)立零八額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請(qǐng)，財(cái)政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶，但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個(gè)基層預(yù)算單位開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶。

　　預(yù)算單位包括使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位。預(yù)算單位原則上分為一級(jí)預(yù)算單位、二級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。向財(cái)政部直接申請(qǐng)支付的預(yù)算單位為一級(jí)預(yù)算單位；向一級(jí)預(yù)算單位申請(qǐng)支付并有下屬單位的預(yù)算單位，為二級(jí)預(yù)算單位；只有本單位開去，無下屬單位的預(yù)算單位，為基層預(yù)算單位。

　　3.各賬戶的功能。

　?。?）國(guó)庫單一賬戶。

　　國(guó)庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納人預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日將支付的財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金和綱人預(yù)算管理的政府性基金與國(guó)庫單一賬戶進(jìn)行清算。國(guó)庫單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。

　　（2）財(cái)政部門零余額賬戶。

　　財(cái)政部門零余額賬戶用于賬政直接支付和與國(guó)庫單一賬戶清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前與國(guó)庫單一賬戶清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付額5000萬元人民幣以上的（含5000萬元），應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國(guó)庫單一賬戶清算。財(cái)政部門零余額賬戶在國(guó)庫會(huì)計(jì)中使用。

　?。?）預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國(guó)庫單一賬戶清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付額5000萬元人民幣以上的（含5000萬元），應(yīng)及時(shí)與國(guó)庫單一賬戶清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管的單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。

　　（4）預(yù)算外資金專戶。

　　預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收去清算。預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。

　?。?）特高專戶。

　　特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。

　?。ǘ┦杖胧绽U程序

　　1.收繳方式。

　　財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。其中，直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶；集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

　　2.收繳程序。

　?。?）直接繳庫程序。

　　直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國(guó)庫單一賬戶。直接繳庫存的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

　?。?）集中匯繳程序。

　　小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國(guó)庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

　?。ㄈ┲С鰮芨冻绦?/p>

　　1.支出類型。

　　按照國(guó)庫管理辦法的規(guī)定，財(cái)政去出總體上分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；購(gòu)買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星單位購(gòu)買支出中的日常小額部分，除《政府采購(gòu)品目分類表》所但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出；轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。

　　2.支付方式

　　財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。其中，財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國(guó)庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位（即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國(guó)庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

　　3.支付程序

　?。?）財(cái)政直接支付程序。

　　預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書”，報(bào)財(cái)政部門國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

　　財(cái)政部門國(guó)庫去付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核一級(jí)預(yù)算單位提出的支傳聞申請(qǐng)無誤后，開具“財(cái)政直接支付匯總清算額度通知單”和“財(cái)政直接支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部門國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國(guó)人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財(cái)政部門國(guó)庫支付招待機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實(shí)際支付的資金，按一級(jí)預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實(shí)際支傳聞清單與國(guó)庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財(cái)政直接支付入賬通知書”民一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位?！柏?cái)政直接支付入賬通知書”作為一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項(xiàng)的憑證。一級(jí)預(yù)算單位有所屬二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供收到和付出款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。

　?。?）財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購(gòu)支出，物品、服務(wù)采購(gòu)買支出和零星支出。包括單件物品　或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足10萬元人民幣的購(gòu)買支出；年度財(cái)政投資不足50萬元人民幣的工程采購(gòu)支出，特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。

　　財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國(guó)人民銀行、代理銀行。

　　代理銀行在收到財(cái)政部門下達(dá)的“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”時(shí)，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”。

　　基層預(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支出資金；代理銀行憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制控帛預(yù)算單位的支付金額，并與國(guó)庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。

　　預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。

　　4.預(yù)算結(jié)余資金的處理。

　　預(yù)算結(jié)余資金是指實(shí)行國(guó)庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門精選額后的余額計(jì)算。

　　預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請(qǐng)使用資金。

　?。ㄋ模﹪?guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

　　實(shí)行國(guó)庫集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥到個(gè)人工資賬戶，購(gòu)買貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。財(cái)政性資金的撥付程序和流向的變化，使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了變化。下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說明。

　　1.財(cái)政直接支付的核算。

　?。?）財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)。

　　在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫支付銀行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。

　?。?）賬務(wù)處理。

　　對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，行政單位的財(cái)務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貨記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貨記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

　　對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買材料、服務(wù)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貨記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貨記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

　　對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貨記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目；貨記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。

　　2.財(cái)政授權(quán)支付的核算

　?。?）財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)。

　　在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。

　?。?）賬務(wù)處理。

　　行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貨記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貨記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貨記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　3.年終預(yù)算結(jié)余資金的核算。

　?。?）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

　　行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付”科目，貨記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

　　下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類科目，貨記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付”科目。

　?。?）財(cái)政授權(quán)支值班 年終結(jié)余資金的財(cái)務(wù)處理。

　　年度終了，行政事業(yè)依據(jù)合理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付”科目，貨記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付”科目，貨記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

　　下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額帳戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額帳戶用款額度” 科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付”科目。

　　五、收支兩條線管理制度

　?。ㄒ唬┦罩蓷l線管理的基本要求

　　收支兩條線管理，是指具有執(zhí)收掃罰職能的單位，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費(fèi)（含政府性基金）和罰沒收入，衽收入與支出兩條線管理。即上述行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入按規(guī)定應(yīng)全額上繳國(guó)庫或預(yù)算外資金財(cái)政去戶；同時(shí)，執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位需要使用資金時(shí)，由財(cái)政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國(guó)庫或預(yù)算餐資金財(cái)政專戶撥付。收去兩條線管理的基本要求主要有以下內(nèi)容：

　　1.收費(fèi)主體是履行或代行政府職能的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。罰沒主體是指國(guó)

　　家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)。

　　2.各種收費(fèi)、罰沒項(xiàng)目的設(shè)立都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。

　　3.收費(fèi)、罰沒收入必須全部上繳財(cái)政、作為國(guó)家財(cái)政收入，納入財(cái)政預(yù)算管理。

　　4.收費(fèi)衽收繳分離，罰沒實(shí)行罰繳分離，即衽執(zhí)行執(zhí)罰單位開票、銀行繳款、財(cái)政統(tǒng)管的模式。

　　5.執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開支，由財(cái)政部門按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付。

　　（五） 行政事業(yè)單位收去兩條線業(yè)務(wù)的核算

　　行政事業(yè)單位取得按規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫的款項(xiàng)，應(yīng)通過“應(yīng)繳預(yù)算款”科目核算，取得按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過“應(yīng)繳財(cái)政去戶款”科目核算。行政事業(yè)單位收到財(cái)政預(yù)算撥款時(shí)，應(yīng)通過“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算。事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶核撥的資金時(shí)，應(yīng)通過“事業(yè)收入”科目核算。

　　六、會(huì)計(jì)報(bào)表

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表的種類

　　行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)善和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書。行政單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門和上級(jí)單位的規(guī)定報(bào)送月度、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表（年度決算）。

　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)善和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)（年度決算）三種。

　?。ǘ┬姓聵I(yè)單位編報(bào)年度決算的相關(guān)規(guī)定

　　1.在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收入賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。

　　2.清理、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各英繳撥款，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)和領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)一致。

　　3.為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收去數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對(duì)方。主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

　　4.凡屬本年的各項(xiàng)收入，都要及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出，要按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報(bào)。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級(jí)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。

　　5.行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定慶當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入各有樣賬戶，編入本年決算。

　　6.行政事業(yè)單位年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對(duì)賬，銀行存款賬面余額慶同銀行支賬單的余額核對(duì)相符?，F(xiàn)金賬面余額慶同庫存現(xiàn)金核對(duì)相符。有價(jià)證券賬面數(shù)字，一般應(yīng)同實(shí)存 的有價(jià)證券核對(duì)相符。

　　7.年終前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。

　　8.行政事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。