《初級會計實務》第一章知識點：長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法區(qū)別

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初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第一章　資　產(chǎn)

　　知識點七、長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別

　　判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：

　　成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應該采用成本法；

　　權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應該用權(quán)益法；

　　第二條途徑是給出持股比例：

　　成本法：持股比例在20％以下或者50％以上應該采用成本法核算；

　　權(quán)益法：持股比例在20％～50％之間（包括20％和50％）應該采用權(quán)益法核算。

　　第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25％，同時又給出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應該按照實際影響采用成本法。

　　后續(xù)計量：

　　成本法下應該按照初始投資成本入賬，不進行調(diào)整；

　　權(quán)益法下如果初始投資成本大于應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應該按照初始投資成本入賬，不進行調(diào)整；如果初始投資成本小于應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應該按照應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整初始入賬價值，也就是按照應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額記入長期股權(quán)投資，差額記入營業(yè)外收入；

　　被投資方的處理：

　　被投資方分配股利：

　　成本法：

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　權(quán)益法：被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應該沖減長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整。分錄是：

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整

　　被投資方宣告分配或?qū)嶋H發(fā)放股票股利投資方不做處理，收到時做備查登記。

　　被投資方實現(xiàn)凈利潤或凈虧損：

　　成本法下：不進行賬務處理；

　　權(quán)益法下：確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。分錄是：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）

　　被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動：

　　成本法下：不做處理

　　權(quán)益法下：確認為資本公積——其他資本公積，同時調(diào)整長期股權(quán)投資，處置時應該將這部分資本公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。

　　投資方的處理：

　　如果是發(fā)行股票：

　　借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤

　　　　貸：應付股利

　　如果是發(fā)行債券：

　　借：財務費用

　　　　貸：應付債券——應計利息（一次還本付息的債券）

　　　　　　應付利息（分次付息一次還本的債券）

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