初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》知識點(diǎn)詳解：長期借款

第二章 負(fù)債

　　知識點(diǎn)六：長期借款

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含l年）的各種借款。 企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目， 分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ㄒ唬┤〉瞄L期借款

　　借：銀行存款【實際收到的金額】

　　　　長期借款--利息調(diào)整

　　　　貸：長期借款--本金

　?。ǘ╅L期借款的利息

　　長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。長期借款計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

　　　　在建工程【購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】

　　　　制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】

　　　　研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】

　　　　財務(wù)費(fèi)用 【不符合資本化條件的】

　　　　貸：應(yīng)付利息 【分期付息】

　　　　　　長期借款——應(yīng)計利息 【到期一次還本付息】

　?。ㄈw還長期借款

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例題】A公司該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。A公司于2009年1月1日從銀行借入專門借款400萬元用于購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，借款期限為3年，年利率為5%，到期一次還本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買安裝的設(shè)備一臺，價款300萬元，增值稅額為51萬元，設(shè)備已于當(dāng)日投入安裝并支付安裝費(fèi)用100萬元。2009年12月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為5萬元。采用雙倍余額遞減法計算折舊。

　　『正確答案』

　　（1）2009年1月1日取得借款時：

　　借：銀行存款 400

　　　　貸：長期借款--本金 400

　?。?） 2009年1月1日支付設(shè)備款時：

　　借：在建工程 300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51

　　　　貸：銀行存款 351

　　（3）2009年1月1日支付安裝費(fèi)用時

　　借：在建工程 100

　　　　貸：銀行存款 100

　?。?）2009年12月31日計提長期借款利息。

　　借：在建工程 20（400×5%）

　　　　貸：應(yīng)付利息 20

　?。?）2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 420（300＋100＋20）

　　　　貸：在建工程 420

　　（6）2010年1月6日支付利息

　　借：應(yīng)付利息 20

　　　　貸：銀行存款 20

　?。?）計算2010年固定資產(chǎn)的年折舊額

　　年折舊額＝420×2/10＝84（萬元）

　　（8）2010年12月31日計提長期借款利息。

　　借：財務(wù)費(fèi)用 20（400×5%）

　　　　貸：應(yīng)付利息 20

　?。?）2011年1月6日支付利息

　　借：應(yīng)付利息 20

　　　　貸：銀行存款 20

　?。?0）到期支付第三年利息和本金

　　借：財務(wù)費(fèi)用 20

　　　　長期借款--本金 400

　　　　貸：銀行存款 420

　　【例題】（2009年試題）某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：

　?。?）2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

　?。?）2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。

　?。?）2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。

　　假定未發(fā)生其他建造支出。

　　要求：

　?。?）編制取得長期借款的會計分錄。

　?。?）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

　?。?）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

　?、诰幹妻D(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。

　?。?）①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。

　?、诰幹朴嬏醾}庫2009年折舊額的會計分錄。

　?。?）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　『正確答案』

　?。?）編制取得長期借款的會計分錄。

　　借：銀行存款 800

　　　　貸：長期借款 800

　?。?）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

　　借：在建工程 48

　　　　貸：應(yīng)付利息 48（800×6%）

　　注意：根據(jù)題目條件"倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化"得出2008年是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息資本化記入到在建工程。

　?。?）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

　　500＋300＋48＝848（萬元）

　?、诰幹妻D(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn) 848

　　　　貸：在建工程 848

　?。?）①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。

　　2009年應(yīng)計提的折舊額＝（848－8）/20＝42（萬元）

　?、诰幹朴嬏醾}庫2009年折舊額的會計分錄。

　　借：管理費(fèi)用 42

　　　　貸：累計折舊 42

　?。?）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

　　借：財務(wù)費(fèi)用 48

　　　　貸：應(yīng)付利息 48

　　注意：工程已經(jīng)在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息費(fèi)用化記入到財務(wù)費(fèi)用科目。

　　【例題】下列對長期借款利息費(fèi)用的會計處理，正確的有（ ）。

　　A.籌建期間的借款利息計入管理費(fèi)用

　　B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費(fèi)用

　　C.不符合資本化條件的借款利息計入財務(wù)費(fèi)用

　　D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B是計入管理費(fèi)用中的。

　　【例題】企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費(fèi)用。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項所發(fā)生的利息如果用于在建工程，符合資本化條件的應(yīng)該計入在建工程?；I建期間的計入管理費(fèi)用。