初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解：應(yīng)付債券

第二章 負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)七：應(yīng)付債券

　?。ㄒ唬?yīng)付債券概述

　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券取得資金是以將來(lái)履行歸還購(gòu)買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。

　　

　?。ǘ?yīng)付債券核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　2.債券的利息

　　發(fā)行長(zhǎng)期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息。對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

　　　　在建工程【購(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】

　　　　制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】

　　　　研發(fā)支出【開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的】

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 【不符合資本化條件的】

　　　　貸：應(yīng)付利息 【分期付息】

　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 【到期一次還本付息】

　　【例題】（2006年試題）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間按面值發(fā)行債券，按期計(jì)提利息時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（ ）。

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.在建工程

　　C.應(yīng)付債券

　　D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業(yè)按面值發(fā)行債券，則每期計(jì)提利息時(shí)借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付債券”科目。則本題答案應(yīng)該選ABC.

　　3.債券還本付息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】

　　　　應(yīng)付利息 【分期付息】

　　　　貸：銀行存款

　　【例題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.有關(guān)資料如下：

　?。?）2008年12月31日，委托證券公司以8 000萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，等于實(shí)際年利率，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

　?。?）生產(chǎn)線建造工程采用自營(yíng)方式，于2009年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，當(dāng)日購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款7 000萬(wàn)元，增值稅額為1 190萬(wàn)元，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付安裝費(fèi)用100萬(wàn)元。

　?。?）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并償付面值。

　　【正確答案】

　　（1）2008年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 8 000

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 8 000

　?。?）2009年1月1日

　　借：在建工程 7 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190

　　　　貸：銀行存款 8 190

　?。?）2009年12月31日支付安裝費(fèi)用

　　借：在建工程 100

　　　　貸：銀行存款 100

　?。?）編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程 360

　　　　貸：應(yīng)付利息 360（8 000×4.5%）

　?。?）計(jì)算2009年12月31日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝7 000＋100＋360＝7 460（萬(wàn)元）

　?。?）2010年1月10日支付利息

　　借：應(yīng)付利息 360

　　　　貸：銀行存款 360

　?。?）編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 360

　　　　貸：應(yīng)付利息 360（8 000×4.5%）

　?。?）編制2012年1月10日付息還本

　　借：應(yīng)付債券——面值 8 000

　　　　應(yīng)付利息 360

　　　　貸：銀行存款 8 360

　　【例題】2009年7月1日，甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、分期付息一次還本、年利率6%（不計(jì)復(fù)利）、面值總額為5 000萬(wàn)元的債券。2010年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.5 150

　　B.5 600

　　C.5 000

　　D.5 450

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　?。?）2009年7月1日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 5 000

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 5 000

　　（2）編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

　　　　貸：應(yīng)付利息 150（5 000×6%/2）

　?。?）編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 300

　　　　貸：應(yīng)付利息 300（5 000×6%）

　　2010年12月31日應(yīng)付債券賬面余額＝5 000（萬(wàn)元）。

　　【拓展】如果為一次還本付息的債券，應(yīng)付債券賬面余額＝5 000＋150＋300＝5 450（萬(wàn)元）。

　　一次還本付息的應(yīng)付債券從發(fā)行到2009年底時(shí)已經(jīng)將一年半的利息計(jì)提并增加了應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，所以計(jì)算如下：5 000×（1＋6%×1.5）＝5 450（萬(wàn)元）。

　　【例題】（2008年試題）某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬(wàn)元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計(jì)息。假定票面利率與實(shí)際利率一致，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.8 000

　　B.8 160

　　C.8 320

　　D.8 480

　　【正確答案】D

　　【答案解析】到期一次還本付息的公司債券計(jì)提的利息計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”，增加應(yīng)付債券的賬面余額， 2008年12月31日該債券的賬面余額＝8 000＋8 000×4%×1.5＝8 480（萬(wàn)元）。