會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》典型例題解析：無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　（一）無(wú)形資產(chǎn)

　　1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　2.自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。

　?。?）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿(mǎn)足資本化條件的】

　　　　研發(fā)支出——資本化支出【滿(mǎn)足資本化條件的】

　　　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)攤銷(xiāo)、累計(jì)折舊等

　?。?）期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　?。?）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（及其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　借：管理費(fèi)用

　　　　制造費(fèi)用

　　　　其他業(yè)務(wù)成本

　　　　研發(fā)支出

　　　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　　4.無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)以350萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.該無(wú)形資產(chǎn)原購(gòu)入價(jià)450萬(wàn)元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時(shí)已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　正確答案：無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷(xiāo)額＝450÷10＝45（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值＝450－45×4＝270（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益＝350－270－350×5%＝62.5（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款　350

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)　45×4＝180

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　450

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　350×5%＝17.5

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得　62.5

　　5.無(wú)形資產(chǎn)的減值

　　借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【思考問(wèn)題】

　?。?）不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。

　?。?）可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、

　　（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　1.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　2.按期攤銷(xiāo)時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用