《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章存貨-存貨計(jì)量知識(shí)要點(diǎn)總結(jié)

　　前言：
　　本章需掌握的要點(diǎn)：
　　1.存貨的初始計(jì)量（主要涉及不同方式取得存貨時(shí)的入賬價(jià)問(wèn)題）。
　　2.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法種類(lèi)及其運(yùn)用。
　　3.存貨的期末計(jì)量（主要是期末可變現(xiàn)凈值的確定，減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回等問(wèn)題）。

　　一、存貨的定義與確認(rèn)條件

　?。ㄒ唬└拍睿捍尕浭侵钙髽I(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。主要包括購(gòu)入尚未加工的材料物資；正在加工過(guò)程的在產(chǎn)品；已經(jīng)加工完成入庫(kù)的產(chǎn)成品等。

　　（二）確認(rèn)條件：

　　1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（只有同時(shí)滿(mǎn)足上述條件存貨才能予以確認(rèn)）

　　二、初始計(jì)量（重點(diǎn)）

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)存貨的入賬價(jià)值

　　主要包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。（這里主要注意下運(yùn)雜費(fèi)中是否有符合抵扣條件的增值稅存在，有則要做相應(yīng)的扣除，相關(guān)稅費(fèi)中也是要主要增值稅的抵扣問(wèn)題，能抵扣則不進(jìn)成本，不能抵扣的全進(jìn)成本）

　　【例題1】北京科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)北京科技）購(gòu)入材料一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款10000元，稅1700元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)100元取得符合抵扣的運(yùn)輸發(fā)票，產(chǎn)品在途中發(fā)生合理?yè)p耗10斤折合價(jià)為100元，入庫(kù)前挑選費(fèi)500元，貨款以銀行存款付清。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料 10593 (10000+100*0.93+500)
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1707 （1700+100*0.07）
　　　　貸：銀行存款 12300

　　【例題2】沿用例題資料，假定上述所購(gòu)材料支付的運(yùn)費(fèi)未能取得運(yùn)輸發(fā)票，途中10斤的損耗為非合理?yè)p耗（為計(jì)算簡(jiǎn)單不考慮所含增值稅），其他資料不變。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料 10500（10000+100-100+500）
　　　　營(yíng)業(yè)外支出 100
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700
　　　　貸：銀行存款 12300

　　【例題3】北京科技本月初購(gòu)進(jìn)材料一批，至本月底材料已到，貨款未付，相關(guān)的購(gòu)貨發(fā)票也未能取得，企業(yè)暫估材料價(jià)值為12000元。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　月底按暫估價(jià)入賬

　　借：原材料12000
　　　　貸：應(yīng)付賬款 12000

　　下月月初沖回

　　借：應(yīng)付賬款12000
　　　　貸：原材料12000

　　等取得發(fā)票時(shí)按正常業(yè)務(wù)處理進(jìn)行入賬。

　　（二）委托加工的存貨收回后成本的確定

　　這里主要是涉及：A：加工過(guò)程中增值稅與消費(fèi)稅的核算問(wèn)題。B：收回后是直接出售還是繼續(xù)用與生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　A：（1）增值稅的計(jì)算：通常情況下增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額要根據(jù)支付的加工費(fèi)來(lái)計(jì)算；
　?。?）消費(fèi)稅的計(jì)算（重要的考點(diǎn)）：通常應(yīng)該根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料的成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率），應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率；如果題目中給出了消費(fèi)稅的計(jì) 稅基礎(chǔ)或者消費(fèi)稅的金額，直接核算就可以了。

　　B：①收回后如果是用于應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)該計(jì)入到"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。②收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，代收代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入委托加工物資的成本中。

　　【例題4】北京科技本月發(fā)出材料一批給東方加工廠(chǎng)代為加工，材料價(jià)款15000元，支付加工費(fèi)3000元，所發(fā)材料為消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，雙方均為增值稅一般納稅人，消費(fèi)稅稅率10%。

　　要求：（1）收回后直接出售或者用與加工非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理。（2）收回后用于加工消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理。

　　會(huì)計(jì)處理：

　?。?）借：委托加工物資15000
　　  　　　　貸：原材料15000

　　組價(jià)=（15000+3000）/（1-10%）=20000，消費(fèi)稅=20000*10%=2000，增值稅=3000*17%=510

　　借：委托加工物資 5000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
　　　　貸：銀行存款 5510

　　借：原材料 20000
　　　　貸：委托加工物資20000

　?。?）借：委托加工物資15000
　　　　　　 貸：原材料15000

　　組價(jià)=（15000+3000）/（1-10%）=20000，消費(fèi)稅=20000*10%=2000，增值稅=3000*17%=510

　　借：委托加工物資 3000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——消費(fèi)稅 2000
　　　　　 　　  ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
　　　　貸：銀行存款5510

　　借：原材料18000
　　　　貸：委托加工物資 18000

　　（三）自制存貨

　　自制存貨的成本主要包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用三個(gè)部分，其中間接制造費(fèi)用在企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。

　　（四）除了以上三種情況，企業(yè)還可以通過(guò)其他方式取得存貨的情況，比如說(shuō)債務(wù)重組、貨幣性資產(chǎn)交換、所有者投入等，不同的方式應(yīng)該遵循不同的準(zhǔn)則，如債務(wù)重組應(yīng)該遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定。

　?。?）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》確定。

　?。?）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價(jià)全部計(jì)入換入的存貨入賬價(jià)值中。

　?。?）收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)——生物資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》確定。進(jìn)行分配，

　　最終計(jì)入各項(xiàng)受益產(chǎn)品的成本中。

　　三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

　　企業(yè)發(fā)出的存貨可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

　?。?）實(shí)際成本法下：先進(jìn)先出法，全月一次加權(quán)，移動(dòng)加權(quán)，個(gè)別計(jì)價(jià)法。（期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，差額做減值處理，后續(xù)有可觀因素顯示減值以消失或部分消失則可按原計(jì)提的限額內(nèi)做減值的轉(zhuǎn)回）

　?。?）按實(shí)際采購(gòu)價(jià)進(jìn)材料采購(gòu)，按計(jì)劃成本進(jìn)材料的成本，發(fā)出也按計(jì)劃成本發(fā)出，期末按計(jì)劃成本下的賬面價(jià)值與材料成本差異二者分析確定實(shí)際成本并與可變現(xiàn)凈值比較，按二者低者計(jì)量，差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，后續(xù)價(jià)值上升該減值可在計(jì)提限額內(nèi)轉(zhuǎn)回，但引起其價(jià)值回升的因素要為原計(jì)提減值下的因素。

　　【例題5·單選題】北京科技月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額1 000元，結(jié)存數(shù)量20件，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)；本月10日和20日甲產(chǎn)品分別完工入庫(kù)400件和500件，單位成本分別為52元和53元；本月15日和25日分別銷(xiāo)售該產(chǎn)品380件和400件。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為（?。┰?

　　A.7 000
　　B.7 410
　　C.7 350
　　D.7 500

　　【答案】B
　　【解析】10日單價(jià)：（1 000+20 800）/（20+400）＝51.90（元）；15日銷(xiāo)售成本：380×51.90＝19 722（元）；20日單價(jià)：（2 078+26 500）/（40+500）＝52.92（元）；25日銷(xiāo)售成本：400×52.92＝21 168（元）；月末結(jié)存額：2 078+26 500－21 168＝7 410（元）。

　　四、存貨的期末計(jì)量原則（重點(diǎn)）

　　原則：期末計(jì)量原則為應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本為企業(yè)賬面記錄的成本，或者理解為已經(jīng)入賬的成本即存貨的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷

　　1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：

　?。?）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒(méi)有價(jià)值）：

　?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　（二）可變現(xiàn)凈值的確定（重點(diǎn)）

　　1.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定：

　?。?）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，不存在進(jìn)一步加工的問(wèn)題。

　　可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，在不存在銷(xiāo)售合同的情形下預(yù)計(jì)的售價(jià)應(yīng)該采用產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)價(jià)格。

　?。?）持有用于出售的材料等。

　　可變現(xiàn)凈值＝材料的市場(chǎng)價(jià)格－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　?。?）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料.

　　A：為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。

　　首先應(yīng)該計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)然后再計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值，在不存在銷(xiāo)售合同的情形下：

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)即市場(chǎng)價(jià)格－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)（市場(chǎng)價(jià)格）－進(jìn)一步加工的成本－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。

　　B ：直接出售的材料可比照產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法確認(rèn)。

　　【例題6】北京科技2008年12月31日存貨情況如下，甲產(chǎn)品1000件，賬面反映為1000萬(wàn)元，其中有銷(xiāo)售合同的500件，每件合同價(jià)1.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)為0.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)售價(jià)1萬(wàn)元每件；乙產(chǎn)品2000件，無(wú)銷(xiāo)售合同，單位成本1000元，預(yù)計(jì)售價(jià)1200，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用為每件50元；A材料一批，價(jià)值1000萬(wàn)，A材料是用于加工乙產(chǎn)品的材料，已知現(xiàn)A該批材料市價(jià)為950萬(wàn)；B材料一批，B材料可用與加工甲產(chǎn)品也可獨(dú)立于甲產(chǎn)品獨(dú)自產(chǎn)生現(xiàn)金流，則可獨(dú)立出售，已知先市場(chǎng)價(jià)該批材料為120萬(wàn)，預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)，材料賬面價(jià)為100萬(wàn)。請(qǐng)分析上述存貨是否發(fā)生減值，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　分析（1）甲產(chǎn)品由于預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為1-0.2=0.8萬(wàn)，即可變現(xiàn)凈值為0.8萬(wàn)，而成本為1萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但由于其中500件有銷(xiāo)售合同，且合同價(jià)減去銷(xiāo)售費(fèi)用后仍 高出成本，所以該500件無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，最后甲應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為500*（1-0.8）=100萬(wàn)。

　?。?）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1200-50=1150>成本1000，所以沒(méi)減值。

　?。?）A材料雖然市價(jià)低于現(xiàn)賬面成本，但由于其持有是為了加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品，而此時(shí)乙產(chǎn)品并未發(fā)生減值，所以此時(shí)A材料也無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?。?）B材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品雖發(fā)生了減值，但由于B材料可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，且可變現(xiàn)凈值為120-10=110大于成本100，所以也不必對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100 0000
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—甲產(chǎn)品 100 0000

　　【例題7·單選題】沿用上例有關(guān)甲產(chǎn)品的資料，在09年2月甲產(chǎn)品的市場(chǎng)好轉(zhuǎn)估計(jì)其剩余的500件產(chǎn)品市價(jià)為750萬(wàn)，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用不變，仍然為0.2每件，問(wèn)應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備為多少萬(wàn)（?。?

　　A.80
　　B.150
　　C.250
　　D.100

　　【答案】D
　　【解析】現(xiàn)甲的可變現(xiàn)凈值為750-0.2*500=650 賬面價(jià)值400，計(jì)提的減值100 所以應(yīng)在計(jì)提的減值準(zhǔn)備限額內(nèi)恢復(fù)，即100萬(wàn)。

　　【例題8·多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（?。?。

　　A.無(wú)銷(xiāo)售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)
　　B.有銷(xiāo)售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)
　　C.用于出售的無(wú)銷(xiāo)售合同的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)
　　D.用于生產(chǎn)有銷(xiāo)售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)

　　【答案】ABC
　　【解析】用于生產(chǎn)有銷(xiāo)售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。

　　本章總結(jié)要點(diǎn)：

　　第一：不同方式下取得的存貨如何確定其入賬價(jià)值；
　　第二：發(fā)出存貨（掌握存貨的先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法的計(jì)算原理）； 
　　第三：期末存貨的計(jì)價(jià)，重點(diǎn)掌握可變現(xiàn)凈值的確定以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的處理。其中可變現(xiàn)凈值在計(jì)算時(shí)應(yīng)該將有合同部分和沒(méi)有合同部分分開(kāi)計(jì)算，同時(shí)還要掌握用于直接出售的存貨和為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的存貨的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法。

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作者：先鋒學(xué)習(xí)公社·2010年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)突擊隊(duì) *唐伯虎*