2011年《中級會計實務(wù)》知識點：利得與損失

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　利得和損失并不完全是指的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

　　根據(jù)定義，我們可以總結(jié)出利得與損失的三大特點，即：

　　1、由非日常活動所形成；

　　2、會導(dǎo)致所有者權(quán)益變動；

　　3、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)。

　　所以，利得損失有兩個去向：

　　1.計入所有者權(quán)益中的：資本公積－其他資本公積，比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動要計入資本公積。不影響當(dāng)期損益。

　　2.計入利潤中的：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。比如現(xiàn)金捐贈等情況，直接計入當(dāng)期損益。

　　·自測練習(xí)

　　多項選擇題

　　◎下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的有（ ）。

　　A. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

　　B. 變賣固定資產(chǎn)的凈損失

　　C. 出售專利權(quán)的凈收益

　　D. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的貸方差額

　　【正確答案】AD

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核利得和損失的范圍。選項D，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，貸方反映公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　◎下列各項中，屬于利得的有（ ）。

　　A.出租固定資產(chǎn)取得的收益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨的賬面價值低于其公允價值的差額

　　【正確答案】BC

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】選項A，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項D，應(yīng)按存貨的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，存貨公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。

　　◎下列資產(chǎn)，應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失的有（ ）。

　　A.采用成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　B.對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

　　【正確答案】ABCD

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】上述資產(chǎn)滿足條件時均可計提資產(chǎn)減值損失，只是有些資產(chǎn)減值損失計提后可以轉(zhuǎn)回，而有些資產(chǎn)減值損失不可以轉(zhuǎn)回。

　　·單項選擇題

　　◎甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元，增值稅為34萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項無形資產(chǎn)用于抵償債務(wù)，乙公司無形資產(chǎn)的賬面原值200萬元，已計提攤銷80萬元，公允價值160萬元；甲公司為該項應(yīng)收賬款計提20萬元的壞賬準(zhǔn)備。則乙公司債務(wù)重組利得、處置非流動資產(chǎn)利得分別為（ ）萬元。

　　A. 40、74

　　B. 40、0

　　C. 114、0

　　D. 74、40

　　【正確答案】D

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝200＋34－160＝74（萬元）；確認(rèn)的處置非流動資產(chǎn)利得＝160－（200－80）＝40（萬元）。

　　◎甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊憽?008年12月31日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為6 000萬元。乙公司2009年發(fā)生凈虧損20 000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1 500萬元（符合長期權(quán)益的條件），同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)額外損失彌補義務(wù)250萬元，符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件。假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為（ ）萬元。

　　A. 7 750   B. 8 000  C. 7 500  D. 6 000

　　【正確答案】A

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】2009年度甲公司應(yīng)分擔(dān)的損失＝20 000×40%＝8 000（萬元）＞投資賬面價值6 000萬元。首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值6 000萬元，其次，因甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1 500萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。甲公司需要承擔(dān)額外損失彌補義務(wù)250萬元，符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件。甲公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝6 000＋1 500＋250＝7 750（萬元），還有未確認(rèn)的投資損失250萬元，進(jìn)行備查登記。

　　單項選擇題

　　◎甲建筑公司2009年簽訂了一項總金額為120萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為100萬元。第一年實際發(fā)生成本70萬元，年末，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計。假定甲建筑公司采用累計發(fā)生成本占預(yù)計合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。則該事項在第一年年末應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的金額為（ ）萬元。

　　A. 5

　　B. 67.2

　　C. 2.2

　　D. 2.8

　　【正確答案】C

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】第一年合同完工進(jìn)度＝70÷（70＋55）×100%＝56%

　　第一年確認(rèn)的合同收入＝120×56%＝67.2（萬元）

　　第一年確認(rèn)的合同費用＝（70＋55）×56%＝70（萬元）

　　第一年確認(rèn)的合同毛利＝67.2-70＝－2.8（萬元）

　　其賬務(wù)處理如下（單位為萬元）：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　70

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 67.2

　　　　　　工程施工——合同毛利 　2.8

　　第一年預(yù)計的合同損失＝[（70＋55）－120]×（1－56%）＝2.2（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　2.2

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 　　　　2.2

　　◎AS公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。2009年5月17日進(jìn)口商品一批，價款為4 500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝6.25元人民幣，5月31日市場匯率為1美元＝6.28元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝6.27元人民幣，該外幣業(yè)務(wù)6月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。

　　A. －90 B. 45 C. －45 D. 90

　　【正確答案】C

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】該項外幣業(yè)務(wù)在6月份所發(fā)生的匯兌損益是6月末市場匯率與5月末市場匯率之差所形成的。AS公司6月份產(chǎn)生的匯兌損益＝4 500×（6.27－6.28）＝－45（萬元人民幣）。