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2012年中級會計實務專題總結：實質重于形式要求
【專題】實質重于形式要求
實質重于形式，是指企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
分析：
1、融資租賃的會計處理
融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，根據(jù)實質重于形式的要求，將其確認企業(yè)自己的資產核算。
2、關聯(lián)方交易關系的確認
關聯(lián)方的認定充分體現(xiàn)了實質重于形式要求，即關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關聯(lián)方關系，這兩家子公司之間也存在關聯(lián)方關系。再如，某人同時在兩家公司擔任關鍵管理職務則可以將這兩家公司視為關聯(lián)方。但“僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商”不視為關聯(lián)方。
3、收入的確認
《企業(yè)會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，其重視的是所有權上的主要風險和報酬的經濟實質而不是所有權的法律形式。
售后回購屬于融資交易，商品的所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此通常情況下不確認收入；售后租回業(yè)務，由于企業(yè)保留了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠對其實施有效控制，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。
多項選擇題
◎下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式要求的有（ ）。
A.售后回購的會計處理
B.關聯(lián)方關系的判斷
C.將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬
D.合并會計報表的編制
正確答案：ABCD
正保會計網(wǎng)校答案解析：實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在會計實務中，四個選項都體現(xiàn)了實質重于形式要求。
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