會計職稱《中級會計實務》考點解析：不附追索權的應收債權出售

　　不附追索權的應收債權出售，應按應收債權出售的原則來處理。企業(yè)應將所出售應收債權予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回等，確認出售損益。其會計處理如下：

　?。?）出售時：

　　借：銀行存款（按實際收到的款項）

　　　　營業(yè)外支出（按借方差額）

　　　　其他應收款（按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回等）

　　　　貸：應收賬款等（按售出應收債權的賬面余額）

　?。?）實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回如果等于原已計入“其他應收款”科目的金額

　　借：主營業(yè)務收入（按實際發(fā)生的銷售退回金額）

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額）

　　　　貸：其他應收款

　?。?）實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回與原已計入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。

　　這樣來理解：企業(yè)將應收債權出售給銀行，從銀行取得資金（扣除預計發(fā)生銷售退回的金額，因為發(fā)生銷售退回的部分購貨方不會支付給銀行款項，銀行買入應收債權時也就不會支付給銷貨方這部分款項）。如果實際發(fā)生銷售退回的金額小于預計發(fā)生銷售退回的金額，差額應由銀行補付給銷貨方；如果實際發(fā)生銷售退回的金額大于預計發(fā)生銷售退回的金額，差額應由銷貨方補付給銀行。

　　【例題·計算題】2008年3月15日，甲公司銷售一批給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2008年10月31日付款，2008年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元，在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2008年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他，甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　?。?）2008年6月4日出售應收債權

　　借：銀行存款 263250

　　　　營業(yè)外支出 64350

　　　　其他應收款 23400

　　　　貸：應收賬款 351000

　?。?）2008年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業(yè)務收入 20000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

　　　　貸：其他應收款 23400

　　借：庫存商品 13000

　　　　貸：主營業(yè)務成本 13000

　　A.假設2008年8月3日實際收到的退回是11700，則處理如下：

　　借：主營業(yè)務收入 10000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700

　　　　貸：其他應收款 11700

　　借：銀行存款 11700

　　　　貸：其他應收款 11700

　　借：庫存商品 6500

　　　　貸：主營業(yè)務成本 6500

　　B.假設2008年8月3日實際退回的是35100，則處理如下：

　　借：主營業(yè)務收入 30000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5100

　　　　貸：其他應收款 23400

　　　　　　其他應付款 11700

　　借：其他應付款 11700

　　　　貸：銀行存款 11700

　　借：庫存商品 19500

　　　　貸：主營業(yè)務成本 19500

作者：正保會計網(wǎng)校學員 醉臥夕陽