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中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》知識點講解:企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/07/11 15:55:35 字體:

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第七章 企業(yè)所得稅法律制度

  知識點講解七、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)

  在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。

  1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊:

 ?。?)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

 ?。?)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

 ?。?)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

  (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

 ?。?)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);

  (6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

 ?。?)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

  2.除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

  (1)房屋、建筑物,為20年;

 ?。?)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備,為10年;

 ?。?)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;

  (4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;

 ?。?)電子設備,為3年。

  【考題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列資產(chǎn)中,計提的折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有( )。(2010年考題)

  A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

  B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

  C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

  D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

  『正確答案』AB

  『答案解析』根據(jù)規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

  3.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎:

 ?。?)外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;

 ?。?)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎;

 ?。?)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎;

 ?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)

  1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

  2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎:

 ?。?)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

 ?。?)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

  3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

  4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

  (1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;

 ?。?)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。

  【提示】產(chǎn)畜(包括奶牛、繁殖母豬、種公豬、種 雞或蛋雞等)是畜牧企業(yè)最主要的生產(chǎn)資料。役畜也稱力畜,是專門用來耕地或運輸?shù)募倚?,如牛、馬、騾子、驢、駱駝等。

 ?。ㄈo形資產(chǎn)

  在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準予扣除。

  1.無形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

  2.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:

 ?。?)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

 ?。?)自創(chuàng)商譽;

 ?。?)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);

 ?。?)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

  3.無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎:

 ?。?)外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;

  (2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎;

  (3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

  4.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉讓或者清算時,準予扣除。

  5.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

  (四)長期待攤費用

  在計算應納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準予扣除:

  1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。

  2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

  所謂固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

  改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的,除前述規(guī)定外,應當適當延長折舊年限。

  3.固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,是指同時符合下列條件的支出:

 ?。?)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;

 ?。?)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

  4.其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。

 ?。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)

  企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

  投資資產(chǎn),是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:

 ?。?)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;

 ?。?)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。

 ?。┐尕?

  企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時扣除。

  存貨,是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本:

 ?。?)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購買價款和支付的相關稅費為成本;

 ?。?)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

 ?。?)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

 ?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失

  資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失,應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,不得提前或延后扣除。

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