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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高:無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/02/27 16:48:55 字體:

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章 無形資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn)五:無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

  (一)無形資產(chǎn)出租

  企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目,應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

  【計(jì)算題】2011年1月1日,甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司,租期為4年,每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2010年1月1日購入的,初始入賬價(jià)值為180萬元,預(yù)計(jì)使用年限為15年,采用直線法攤銷。假定不考慮其他稅費(fèi)。

  『正確答案』

  借:銀行存款 15

   貸:其他業(yè)務(wù)收入 15

  借:其他業(yè)務(wù)成本 12(180÷15)

   貸:累計(jì)攤銷 12

  借:營業(yè)稅金及附加 0.75(15×5%)

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 0.75

 ?。ǘo形資產(chǎn)出售

  企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出),計(jì)入當(dāng)期損益。

  【思考問題】無形資產(chǎn)的出租與出售,其營業(yè)稅處理方法一樣?

  出租無形資產(chǎn)→營業(yè)稅金及附加

  出售無形資產(chǎn)→營業(yè)外收支

  (三)無形資產(chǎn)報(bào)廢

  如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,例如,該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷,其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時(shí),應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目;按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目;按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

  【單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是( )。

  A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

  B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

  C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用

  D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

  『正確答案』D

  『答案解析』選項(xiàng)A,自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槠洳荒芸煽看_定,所以不能作為無形資產(chǎn)核算;選項(xiàng)B,屬于無形資產(chǎn)處置,那么應(yīng)該將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),然后按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)營業(yè)外收支;選項(xiàng)D,應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算。

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