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中級會計職稱《中級會計實務》強化提高:無形資產(chǎn)后續(xù)計量

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/02/27 16:46:12 字體:

會計職稱考試《中級會計實務》第六章 無形資產(chǎn)

  知識點四:無形資產(chǎn)后續(xù)計量

  (一)無形資產(chǎn)使用壽命確定的核算

  1.原則

 ?。?)無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;同時進行攤銷。

  (2)無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn);不需要進行攤銷,但是需要進行減值測試。

  2.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法

  攤銷所使用的方法,包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,并一致地運用于不同會計期間;無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法進行攤銷。

  3.無形資產(chǎn)的攤銷時間的規(guī)定

  無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止,取得當月起在預計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn),當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。

  4.無形資產(chǎn)的殘值

  無形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn),或者存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結束時的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結束時,該市場還可能存在的情況下,可以預計無形資產(chǎn)的殘值。

  5.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

  借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”、“研發(fā)支出”科目,貸記“累計攤銷”科目。

  【單選題】A公司2011年4月2日以銀行存款600萬元外購一項專利權,法律剩余有效年限為11年,A公司估計該項專利權受益期限為8年。同日某公司與A公司簽定合同約定5年后以50萬元購買該項專利權,采用直線方攤銷時則A公司2011年度應確認的無形資產(chǎn)攤銷額為( )萬元。

  A.120

  B.110

  C.75

  D.82.5

  『正確答案』D

  『答案解析』則2011年度無形資產(chǎn)攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬元)。

  6.無形資產(chǎn)的復核

  企業(yè)至少應當于每年年度終了,對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計,則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),應改變其攤銷年限及攤銷方法,并按照會計估計變更進行處理。

  殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi),至少應于每年年末進行復核,預計其殘值與原估計金額不同的,應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的,則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

  例如,無形資產(chǎn)原值100萬元,5年后轉讓給第三方,可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息,無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在殘值為10萬元。到第四年末預計殘值為30萬元,已經(jīng)攤銷金額72萬元,賬面價值=100-72=28(萬元),低于重新估計的殘值30萬元,則該項無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

  對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,則應視為會計估計變更,應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

  【單選題】下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中,不正確的是( )。

  A.自用的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)

  B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試

  C.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷

  D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產(chǎn)

  『正確答案』C

  『答案解析』選項C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷。

 ?。ǘ┦褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)減值測試

  對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復核后仍為不確定的,應當在每個會計期間繼續(xù)進行減值測試,需要計提減值準備的,相應計提無形資產(chǎn)的減值準備。如果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額,賬務處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

  【多選題】下列關于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權會計處理的表述中,正確的有( )。

  A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用

  B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

  C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

  D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量

  『正確答案』BCD

  『答案解析』無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用,但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn),其攤銷費用是計入相關成本的。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核的,無形資產(chǎn)是采用歷史成本進行后續(xù)計量的,其歷史成本為賬面價值。

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