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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化提高：營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2013/03/14 14:30:50　字體：大 小

    會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》第七章 稅務(wù)管理

    知識(shí)點(diǎn)四：營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理   

    一、采購(gòu)的稅務(wù)管理

    1.采購(gòu)過(guò)程稅務(wù)管理概述【主要是增值稅】

    采購(gòu)主要影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中需要注意以下稅收問(wèn)題：

稅務(wù)管理內(nèi)容　需關(guān)注的內(nèi)容　
購(gòu)貨對(duì)象　一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。從不同類(lèi)型的納稅人采購(gòu)貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣:
一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外）。故企業(yè)采購(gòu)時(shí)不僅需要考慮產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、付款時(shí)間和方式，還要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等稅收方面綜合考慮?！?/td>
增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理　（1）不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證
（2）自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　
購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)　（1）采購(gòu)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額
（2）購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣
但是如果由銷(xiāo)售方承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)計(jì)入了銷(xiāo)售價(jià)格，進(jìn)項(xiàng)稅按照17%抵扣，比運(yùn)輸公司承運(yùn)按照運(yùn)費(fèi)的7%抵扣，可以得到更大的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）注意隨運(yùn)費(fèi)支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)能否抵扣增值稅額　
代購(gòu)方式　委托代購(gòu)業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格結(jié)算兩種形式，兩種代購(gòu)形式財(cái)務(wù)核算和稅收管理卻不相同　
結(jié)算方式　（1）購(gòu)與現(xiàn)金或預(yù)付采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)無(wú)影響
（2）當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)，獲得推遲付款好處同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致納稅變動(dòng)　
采購(gòu)時(shí)間　預(yù)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購(gòu)貨可以推遲納稅。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，故應(yīng)綜合權(quán)衡由推遲納稅所獲得時(shí)間價(jià)值與提前購(gòu)貨付款所失去時(shí)間價(jià)值　

    二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理

    1.生產(chǎn)過(guò)程稅務(wù)管理概述【直接影響企業(yè)的費(fèi)用】

稅務(wù)管理內(nèi)容　需關(guān)注的內(nèi)容　
存貨　（1）不同的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等）計(jì)算出的成本費(fèi)用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間
①期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；
②期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；
③期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；
④期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。
【結(jié)論】在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定時(shí)期,采用加權(quán)平均法比較合適　
固定資產(chǎn)　加速折舊法能夠延期納稅; 固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限60%的規(guī)定　
人工工資　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制?！?/td>
費(fèi)用　不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞?huì)擴(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，企業(yè)可以通過(guò)選擇有利的分?jǐn)偡椒▉?lái)進(jìn)行稅收籌劃　
   
    三、銷(xiāo)售的稅務(wù)管理
    1.銷(xiāo)售過(guò)程稅務(wù)管理概述
稅務(wù)管理內(nèi)容　需要關(guān)注的要點(diǎn)　
銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)方式　（1）不同銷(xiāo)售結(jié)算方式（現(xiàn)銷(xiāo)方式和賒銷(xiāo)方式）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。
（2）不能及時(shí)收到貨款時(shí)，可采用委托代銷(xiāo)、分期收款等銷(xiāo)售方式，等收到貨款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，可延緩納稅
（3）避免用托收承付和委托收款方式賒銷(xiāo)貨物，防止墊付稅款　
促銷(xiāo)方式　打折銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送現(xiàn)金三種不同促銷(xiāo)方式的稅收負(fù)擔(dān)不相同
（1）贈(zèng)送行為視同銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。
（2）返還現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅　
特殊銷(xiāo)售行為　稅法對(duì)兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)行為作了比較明確的規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出　
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