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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：企業(yè)投資稅務(wù)管理
第七章 稅務(wù)管理
知識(shí)點(diǎn)三 企業(yè)投資稅務(wù)管理
一、研發(fā)的稅務(wù)管理
1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；（實(shí)質(zhì)上是按照研發(fā)費(fèi)用的150%扣除）；
2.形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；
3.對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。（參見國稅函[2009]98號(hào)文件）
4.籌劃思路
1）盡可能使研發(fā)費(fèi)用提早發(fā)生，最大限度享受延遲納稅的好處；
2）研發(fā)費(fèi)用提早發(fā)生，導(dǎo)致現(xiàn)金流出現(xiàn)值加大，可能降低研發(fā)項(xiàng)目的價(jià)值。
二、直接投資的稅務(wù)管理
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直接投資內(nèi)容
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稅務(wù)管理內(nèi)容
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投資方向
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1.對(duì)于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；
2.對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 |
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投資地點(diǎn)
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對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
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投資方式
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根據(jù)稅法對(duì)不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1）以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，對(duì)投資后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)也不征收營業(yè)稅。 2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，可考慮先將不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以規(guī)避營業(yè)稅。 |
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企業(yè)組織形式
（設(shè)立分支機(jī)構(gòu)） |
如果分支機(jī)構(gòu)具有法人資格，則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅；如果不具有法人資格，則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，將合理、合法地降低稅收成本。 1）分支機(jī)構(gòu)預(yù)期將出現(xiàn)虧損，可以考慮采取分公司的形式，分支機(jī)構(gòu)的虧損額可以抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。 2）集團(tuán)總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機(jī)構(gòu)若獨(dú)立則無法享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實(shí)行合并納稅，使分支機(jī)構(gòu)也能享受總部的稅收優(yōu)惠政策。 |
三、間接投資的稅務(wù)管理
1.國債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅；
2.連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
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