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中級會計師考試科目《中級會計實務》第九章 金融資產(chǎn)
知識點二十一:金融資產(chǎn)減值損失的計量和處理
一、持有至到期投資、貸款和應收款項
均以攤余成本進行后續(xù)計量。
注意:5個知識點。
1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期減值準備(或壞賬準備等)
對貸款的減值不要求掌握其核算。
2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應當確認減值損失,計入當期損益。
對單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進行減值測試,或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn),應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。
3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等),應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按恢復的金額,計入當期損益。但是,轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
計提減值準備后,價值又回升時:
借:持有至到期投資減值準備
貸:資產(chǎn)減值損失
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定,在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當期損益。
因此,這種情況下,減值額受兩個因素影響:以外幣計價的現(xiàn)金流量、匯率。
5.計提減值準備后,持有至到期投資、貸款和應收款項仍需按新的攤余成本和計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率計算利息收入。
二、可供出售金融資產(chǎn)減值準備的計提
1.可供出售金融資產(chǎn)減值計提時的特殊要求
?。?)跡象比較特殊
可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象,通常表現(xiàn)為兩個方面:
①大幅度下跌。幅度通常在20%及以上。
②持續(xù)性的下跌。預期短期內(nèi)不會回轉(zhuǎn),或者發(fā)行債券的債務人出現(xiàn)了嚴重的財務困難,短期內(nèi)不會好轉(zhuǎn)。時間通常在6個月及以上。
?。?)減值核算時貸方科目特殊
計提減值時:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
?。?)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認,原由于公允價值下降而直接計入所有者權益(資本公積)中的累計損失,應當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。該轉(zhuǎn)出的累計損失,等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失。賬務處理為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
資本公積——其他資本公積
注意:資產(chǎn)減值損失包括兩個方面:第一是前期確認的累計損失,即記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額;第二是本期的公允價值下跌,即記入“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”科目的金額。
2.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理
可供出售金融資產(chǎn)的減值準備是可以轉(zhuǎn)回的,但需要區(qū)分兩種情況:
?。?)如果是持有的債券工具投資,則應在原來計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回:
借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
貸:資產(chǎn)減值損失
(2)如果持有的是權益工具投資(如股票),則不能通過損益轉(zhuǎn)回,分錄應是:
借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
貸:資本公積——其他資本公積
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