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據(jù)說(shuō)80%考生都卡在這里! 帶你一圖搞懂“攤余成本”

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯：arale 2020/05/25 16:20:06　　字體：大 小

在距離2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試僅剩3個(gè)月的時(shí)間里，很多考生都開始著手刷題，以鞏固學(xué)過(guò)的知識(shí)、提高應(yīng)試能力。今天，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校馮時(shí)老師就來(lái)為大家講解，在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主觀題近幾年“高頻考查”章節(jié)中的重要知識(shí)點(diǎn)—“攤余成本”！聽說(shuō)很多考生學(xué)到這里時(shí)都卡住了。

據(jù)說(shuō)80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

“攤余成本”到底是個(gè)什么鬼？其實(shí)在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中，你會(huì)時(shí)不時(shí)在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用到“攤余成本”(AC)的概念，比如計(jì)算固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用、分期購(gòu)買固定資產(chǎn)、分期銷售存貨、以及購(gòu)買折舊溢價(jià)發(fā)行的債券，發(fā)行折價(jià)溢價(jià)的債券，這些都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是發(fā)生了具有融資性質(zhì)的“展期”行為，而計(jì)算攤余成本就是要解決展期導(dǎo)致的“利息”計(jì)算。

5年主觀題匯總表格
“攤余成本”一直是考察重點(diǎn)

據(jù)說(shuō)80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

一張圖幫你搞懂“攤余成本”

關(guān)于如何計(jì)算攤余成本，如何計(jì)算利息，我們就以購(gòu)買債券為例進(jìn)行解讀，先看一道教材的經(jīng)典例題：
【教材例題】2×13年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬(wàn)元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

據(jù)說(shuō)80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

據(jù)說(shuō)80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

【點(diǎn)評(píng)】當(dāng)題目出現(xiàn)了實(shí)際本金（1000）與面值（1250）不相等時(shí)，即說(shuō)明票面利率不等于實(shí)際利率。此題1000小于1250說(shuō)明購(gòu)買方是折價(jià)購(gòu)入，差額250也是購(gòu)買方產(chǎn)生的利息，那么實(shí)際利率必然高于票面利率。
假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：
59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1 250）×（1＋r）-5＝1 000（萬(wàn)元）。
采用插值法，可以計(jì)算得出r＝10%。
根據(jù)下表中數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

據(jù)說(shuō)80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

【點(diǎn)評(píng)】首期的攤余成本即現(xiàn)值（PV）1000,第一期的實(shí)際利息收入也是最容易計(jì)算的，即實(shí)際本金1000×實(shí)際利率10%=100，第一期末的攤余成本即第一期的終值（FV），即期初實(shí)際本金（現(xiàn)值）1000+實(shí)際利息100-收到利息59=1041,1041即第一期滾存后的債權(quán)金額。
第二期的利息收入是在第一期滾存后的金額即攤余成本（”新本金”）1041持續(xù)計(jì)算的，即1041×10%。后續(xù)方法同上。
攤余成本其實(shí)就是每期的終值，是算下一期利息的“新本金”。

據(jù)說(shuō)80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

亦或結(jié)合馮老師獨(dú)創(chuàng)的“十字法”，輕松搞定。

據(jù)說(shuō)80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

【點(diǎn)評(píng)】兩者利息的差額41就是本期利息調(diào)整的攤銷額，5期把折價(jià)購(gòu)入的利息250攤銷完畢。如果是分期付息一次還本的債券，每期的攤余成本是向面值靠攏，比如第一期末的1041，是向面值1250靠攏的，第二年以“新本金”1041進(jìn)行滾存，即1000替換成1041即可，依次類推。具體分類如下：

甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

（1）2×13年1月1日，購(gòu)入A公司債券。
借：債權(quán)投資——成本　　　1250
　    貸：銀行存款　　　　      1000
　    債權(quán)投資——利息調(diào)整　  250
期初攤余成本=1250-250=1000（萬(wàn)元）
（2）2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際投資收益、收到債券利息。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59（固定）
　   債權(quán)投資——利息調(diào)整　   41
　   貸：投資收益　　　100（1000×10%）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　   59
期末攤余成本＝1000＋100－59＝1041（萬(wàn)元）
（3）2×14年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59
　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　  45
　  貸：投資收益　　　104（1041×10%）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　　59
期末攤余成本＝1041＋104－59＝1086（萬(wàn)元）
（4）2×15年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59
　   債權(quán)投資——利息調(diào)整　  50
　   貸：投資收益　　　109（1086×10%）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　   59
期末攤余成本＝1086＋109－59＝1136（萬(wàn)元）
（5）2×16年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際投資收益、收到債券利息。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59
　   債權(quán)投資——利息調(diào)整　　55
　   貸：投資收益　　114 （1136×10%）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　　59
期末攤余成本＝1136＋114－59＝1191（萬(wàn)元）
（6）2×17年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際投資收益、收到債券利息和本金。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59
　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　  59
（250-41-45-50-55）
　    貸：投資收益　　　　118
（倒擠，避免小數(shù)點(diǎn)尾差）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　　 59
借：銀行存款　　　　　　　1250
　   貸：債權(quán)投資——成本　　1250
期末攤余成本＝1191+118-59-1250=0
【總結(jié)】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

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怎么樣，看到這，攤余成本是不是也沒(méi)有想象的那么難了呢。

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馮時(shí)老師主講：直播領(lǐng)學(xué)班
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