輕松學(xué)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:可供出售金融資產(chǎn)
一、主要賬務(wù)處理
相比于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資,可供出售金融資產(chǎn)既不像交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)被處置那樣沒(méi)有安全感,也不像持有至到期投資一樣“被判了無(wú)期”那樣沒(méi)有激情,用專業(yè)的話說(shuō)就是持有意圖不明確的資產(chǎn),說(shuō)白了就是既不是炒幾天就賣,也不是抱著相守一輩子;就像談戀愛(ài)中的追求一樣,嘴里說(shuō)著天長(zhǎng)地久,心里想著先把你騙到手,年輕的時(shí)候談戀愛(ài)很少是以結(jié)婚為目的,就是單純的為了戀愛(ài)的感覺(jué)走在一起,對(duì)于這種戀愛(ài)歸結(jié)為“持有意圖不確定”最恰當(dāng)不過(guò)了。
正是由于這樣的特點(diǎn),可供出售金融資產(chǎn)(債券)的核算綜合了交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量和持有至到期投資的實(shí)際利率攤銷法計(jì)量?jī)煞N方法。這樣也算是符合了中國(guó)文化的中庸之道,你不是持有意圖不明確嗎?那么我對(duì)你核算也不明確,既然兩個(gè)都不是,那么核算也就兩個(gè)都不是,公允價(jià)值和攤余成本兩條腿走路。不過(guò)在關(guān)鍵性問(wèn)題上準(zhǔn)則是比較謹(jǐn)慎的,那就是對(duì)于損益的影響,考慮到防止上市公司操縱利潤(rùn),因此對(duì)于損益影響的處理相當(dāng)謹(jǐn)慎。
關(guān)于初始計(jì)量,這個(gè)不用說(shuō)了,態(tài)度不明確的這種持有方式最能左右逢源,比較符合談戀愛(ài)心理,成功的概率比較高,所以你的投入一般可以被對(duì)方承認(rèn),也就是可以資本化,那么交易費(fèi)用自然而然計(jì)入到初始入賬價(jià)值,也就是影響了期初攤余成本以及后面持有期間的愛(ài)情回報(bào)。
借:可供出售金融資產(chǎn)-成本
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(交易費(fèi)用影響)
應(yīng)收利息
貸:銀行存款
借:應(yīng)收利息
貸:可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整
投資收益
關(guān)于攤余成本的理解其實(shí)就不是什么問(wèn)題,如果你持有至到期投資都搞定了,可供出售金融資產(chǎn)就望風(fēng)披靡了。很多考生不明白這個(gè)道理,以為可供出售金融資產(chǎn)核算怎么這么復(fù)雜,又是公允價(jià)值又是攤余成本的,都暈菜了。其實(shí)很多問(wèn)題不是問(wèn)題本身可怕,而是自己先怕了??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量?jī)蓚€(gè)方法,算得上是“井水不犯河水”,平常雙方鄰國(guó)相望,雞犬之聲相聞,民至老死不相往來(lái)。只有在公允價(jià)值下降的很厲害的時(shí)候,也就是所謂的持續(xù)性下降了,有減值跡象了,這個(gè)時(shí)候形成的減值才會(huì)影響到攤余成本,這才是兩種核算方法唯一的共同點(diǎn),除此之外誰(shuí)都不認(rèn)識(shí)誰(shuí)。因此該做什么的時(shí)候就做什么,計(jì)算公允價(jià)值的時(shí)候不需要考慮攤余成本,做攤余成本的時(shí)候不需要考慮公允價(jià)值,就是這么簡(jiǎn)單。當(dāng)然一般情況下,公允價(jià)值和攤余成本還是趨于一致的。
借:資產(chǎn)減值損失
貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
資本公積-其他資本公積
關(guān)于減值問(wèn)題需要注意一下:一般出現(xiàn)減值的情況不會(huì)考你債券的情況,因?yàn)閭盥闊┝?,公允價(jià)值變動(dòng)吧,攤余成本也在變化,所以計(jì)算減值多半是股票的情況,比如說(shuō)告訴你股票公允價(jià)值100,后來(lái)到了90,后來(lái)到了80,這個(gè)時(shí)候人家說(shuō)公允價(jià)值要持續(xù)性下降了,那么應(yīng)該確認(rèn)減值=100-80=20,也就是說(shuō)這個(gè)減值實(shí)際上在變動(dòng)到90的時(shí)候已經(jīng)出現(xiàn)了苗頭了,所以在做分錄的時(shí)候,把之前的公允價(jià)值下降100-90=10從資本公積的貸方轉(zhuǎn)出,這就是所謂的減值的特殊處理。道理上想一想,日后期間發(fā)生減值怎么處理的?不就是說(shuō)日后期間發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)務(wù)困難了,應(yīng)收賬款發(fā)生減值了,那么調(diào)整報(bào)告年度的減值,這里也是一樣的,之所以下降到80才發(fā)現(xiàn)原來(lái)是持續(xù)下降了,因?yàn)檎l(shuí)都沒(méi)有長(zhǎng)千里眼,亡羊補(bǔ)牢嘛,之前說(shuō)明你看錯(cuò)了,那就改正吧,把之前錯(cuò)當(dāng)作一般公允價(jià)值下降轉(zhuǎn)出確認(rèn)為減值,這個(gè)也就是個(gè)正名的過(guò)程,終于有了個(gè)名分了。
確認(rèn)發(fā)生減值損失,要把之前公允價(jià)值低于成本部分的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,對(duì)于高于公允價(jià)值部分的成本下降,一般是作為一般的公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)處理。比方說(shuō),告訴你取得的時(shí)候公允價(jià)值入賬100萬(wàn),上升到120,然后告訴你公允價(jià)值要持續(xù)下降到80,那么應(yīng)該確認(rèn)減值40還是20呢?其實(shí)這里應(yīng)該確認(rèn)減值20,120高于100的部分確認(rèn)為一般的公允價(jià)值變動(dòng):
借:資產(chǎn)減值損失 20
資本公積—其他資本公積 20
貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 40
因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)有債券和股票兩種情況,所以減值轉(zhuǎn)回上也存在兩種方法,對(duì)于債券來(lái)說(shuō),好辦,怎么計(jì)提的減值,怎么轉(zhuǎn)回;對(duì)于股票就不一樣了,轉(zhuǎn)回還要從權(quán)益轉(zhuǎn)回,原因大概是因?yàn)楣善笔菣?quán)益性投資吧,那就是不是一家人不走一家門,減值轉(zhuǎn)回就從權(quán)益轉(zhuǎn)回吧,才不管你前面減值也走了資產(chǎn)減值損失。
借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資產(chǎn)減值損失(債券)/資本公積-其他資本公積(股票)
這個(gè)處理其實(shí)也對(duì),為什么?因?yàn)閭騺?lái)給人以安全感,人家比較老實(shí),市場(chǎng)價(jià)格比較穩(wěn)定,這就好比一個(gè)人,老實(shí)巴交,人品比較好,人們對(duì)他的評(píng)價(jià)呢也差不了,總是說(shuō):他是個(gè)好人,因此準(zhǔn)則上認(rèn)為企業(yè)買了債券呢估計(jì)也就是混個(gè)打醬油的錢,操縱什么利潤(rùn)?那減值發(fā)生的時(shí)候當(dāng)初走了損益,轉(zhuǎn)回還是走損益吧。對(duì)股票可就不一樣了,誰(shuí)要說(shuō)是能預(yù)測(cè)股票價(jià)格,那純屬胡說(shuō)八道,我說(shuō)您肯定不信,專家說(shuō)你會(huì)信,為什么?因?yàn)閷<冶澈蠖加袡C(jī)構(gòu)啊什么的黑手在操縱,其實(shí)就是個(gè)雙簧表演,機(jī)構(gòu)買什么,專家就說(shuō)什么,結(jié)果是黑手導(dǎo)致股票價(jià)格高低,民眾一看還真是,跟風(fēng)-高興-被套。股票這個(gè)東西比較不靠譜,所以一旦看見(jiàn)您買股票了,不用問(wèn)啊,絕對(duì)是錢多了燒的,或者是有什么陰謀。那么準(zhǔn)則就說(shuō)了,好了,有減值了我讓你減少損益,減值回升了,對(duì)不起您走權(quán)益吧,不能走損益了,不怕你股票上漲,就怕你找個(gè)機(jī)構(gòu)操縱股價(jià),遙控自己的利潤(rùn)。所以在減值轉(zhuǎn)回上會(huì)有這么一個(gè)差異,理解了資產(chǎn)特點(diǎn)當(dāng)然您就掌握了為什么要區(qū)別對(duì)待了。
編輯推薦: ·2010年初/中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材變動(dòng)情況及備考指導(dǎo) ·關(guān)于2010年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試題型等有關(guān)問(wèn)題的通知 ·免費(fèi)下載:2010年初/中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試大綱 |
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