輕松學(xué)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：可供出售金融資產(chǎn)

　　一、主要賬務(wù)處理

　　相比于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)既不像交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)被處置那樣沒(méi)有安全感，也不像持有至到期投資一樣“被判了無(wú)期”那樣沒(méi)有激情，用專業(yè)的話說(shuō)就是持有意圖不明確的資產(chǎn)，說(shuō)白了就是既不是炒幾天就賣，也不是抱著相守一輩子；就像談戀愛(ài)中的追求一樣，嘴里說(shuō)著天長(zhǎng)地久，心里想著先把你騙到手，年輕的時(shí)候談戀愛(ài)很少是以結(jié)婚為目的，就是單純的為了戀愛(ài)的感覺(jué)走在一起，對(duì)于這種戀愛(ài)歸結(jié)為“持有意圖不確定”最恰當(dāng)不過(guò)了。

　　正是由于這樣的特點(diǎn)，可供出售金融資產(chǎn)（債券）的核算綜合了交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量和持有至到期投資的實(shí)際利率攤銷法計(jì)量?jī)煞N方法。這樣也算是符合了中國(guó)文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎？那么我對(duì)你核算也不明確，既然兩個(gè)都不是，那么核算也就兩個(gè)都不是，公允價(jià)值和攤余成本兩條腿走路。不過(guò)在關(guān)鍵性問(wèn)題上準(zhǔn)則是比較謹(jǐn)慎的，那就是對(duì)于損益的影響，考慮到防止上市公司操縱利潤(rùn)，因此對(duì)于損益影響的處理相當(dāng)謹(jǐn)慎。

　　關(guān)于初始計(jì)量，這個(gè)不用說(shuō)了，態(tài)度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛(ài)心理，成功的概率比較高，所以你的投入一般可以被對(duì)方承認(rèn)，也就是可以資本化，那么交易費(fèi)用自然而然計(jì)入到初始入賬價(jià)值，也就是影響了期初攤余成本以及后面持有期間的愛(ài)情回報(bào)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－成本
　　　　可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（交易費(fèi)用影響）
　　　　應(yīng)收利息
　　　貸：銀行存款

　　借：應(yīng)收利息
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整
　　　　　　投資收益

　　關(guān)于攤余成本的理解其實(shí)就不是什么問(wèn)題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產(chǎn)就望風(fēng)披靡了。很多考生不明白這個(gè)道理，以為可供出售金融資產(chǎn)核算怎么這么復(fù)雜，又是公允價(jià)值又是攤余成本的，都暈菜了。其實(shí)很多問(wèn)題不是問(wèn)題本身可怕，而是自己先怕了?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量?jī)蓚€(gè)方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國(guó)相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來(lái)。只有在公允價(jià)值下降的很厲害的時(shí)候，也就是所謂的持續(xù)性下降了，有減值跡象了，這個(gè)時(shí)候形成的減值才會(huì)影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點(diǎn)，除此之外誰(shuí)都不認(rèn)識(shí)誰(shuí)。因此該做什么的時(shí)候就做什么，計(jì)算公允價(jià)值的時(shí)候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時(shí)候不需要考慮公允價(jià)值，就是這么簡(jiǎn)單。當(dāng)然一般情況下，公允價(jià)值和攤余成本還是趨于一致的。

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
　　　　　資本公積－其他資本公積

　　關(guān)于減值問(wèn)題需要注意一下：一般出現(xiàn)減值的情況不會(huì)考你債券的情況，因?yàn)閭盥闊┝?，公允價(jià)值變動(dòng)吧，攤余成本也在變化，所以計(jì)算減值多半是股票的情況，比如說(shuō)告訴你股票公允價(jià)值100，后來(lái)到了90，后來(lái)到了80，這個(gè)時(shí)候人家說(shuō)公允價(jià)值要持續(xù)性下降了，那么應(yīng)該確認(rèn)減值＝100－80＝20，也就是說(shuō)這個(gè)減值實(shí)際上在變動(dòng)到90的時(shí)候已經(jīng)出現(xiàn)了苗頭了，所以在做分錄的時(shí)候，把之前的公允價(jià)值下降100－90＝10從資本公積的貸方轉(zhuǎn)出，這就是所謂的減值的特殊處理。道理上想一想，日后期間發(fā)生減值怎么處理的？不就是說(shuō)日后期間發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)務(wù)困難了，應(yīng)收賬款發(fā)生減值了，那么調(diào)整報(bào)告年度的減值，這里也是一樣的，之所以下降到80才發(fā)現(xiàn)原來(lái)是持續(xù)下降了，因?yàn)檎l(shuí)都沒(méi)有長(zhǎng)千里眼，亡羊補(bǔ)牢嘛，之前說(shuō)明你看錯(cuò)了，那就改正吧，把之前錯(cuò)當(dāng)作一般公允價(jià)值下降轉(zhuǎn)出確認(rèn)為減值，這個(gè)也就是個(gè)正名的過(guò)程，終于有了個(gè)名分了。

　　確認(rèn)發(fā)生減值損失，要把之前公允價(jià)值低于成本部分的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，對(duì)于高于公允價(jià)值部分的成本下降，一般是作為一般的公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)處理。比方說(shuō)，告訴你取得的時(shí)候公允價(jià)值入賬100萬(wàn)，上升到120，然后告訴你公允價(jià)值要持續(xù)下降到80，那么應(yīng)該確認(rèn)減值40還是20呢？其實(shí)這里應(yīng)該確認(rèn)減值20，120高于100的部分確認(rèn)為一般的公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20
　　　　資本公積—其他資本公積 20
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 40

　　因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)有債券和股票兩種情況，所以減值轉(zhuǎn)回上也存在兩種方法，對(duì)于債券來(lái)說(shuō)，好辦，怎么計(jì)提的減值，怎么轉(zhuǎn)回；對(duì)于股票就不一樣了，轉(zhuǎn)回還要從權(quán)益轉(zhuǎn)回，原因大概是因?yàn)楣善笔菣?quán)益性投資吧，那就是不是一家人不走一家門，減值轉(zhuǎn)回就從權(quán)益轉(zhuǎn)回吧，才不管你前面減值也走了資產(chǎn)減值損失。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
　　　貸：資產(chǎn)減值損失（債券）/資本公積－其他資本公積（股票）

　　這個(gè)處理其實(shí)也對(duì)，為什么？因?yàn)閭騺?lái)給人以安全感，人家比較老實(shí)，市場(chǎng)價(jià)格比較穩(wěn)定，這就好比一個(gè)人，老實(shí)巴交，人品比較好，人們對(duì)他的評(píng)價(jià)呢也差不了，總是說(shuō)：他是個(gè)好人，因此準(zhǔn)則上認(rèn)為企業(yè)買了債券呢估計(jì)也就是混個(gè)打醬油的錢，操縱什么利潤(rùn)？那減值發(fā)生的時(shí)候當(dāng)初走了損益，轉(zhuǎn)回還是走損益吧。對(duì)股票可就不一樣了，誰(shuí)要說(shuō)是能預(yù)測(cè)股票價(jià)格，那純屬胡說(shuō)八道，我說(shuō)您肯定不信，專家說(shuō)你會(huì)信，為什么？因?yàn)閷＜冶澈蠖加袡C(jī)構(gòu)啊什么的黑手在操縱，其實(shí)就是個(gè)雙簧表演，機(jī)構(gòu)買什么，專家就說(shuō)什么，結(jié)果是黑手導(dǎo)致股票價(jià)格高低，民眾一看還真是，跟風(fēng)-高興-被套。股票這個(gè)東西比較不靠譜，所以一旦看見(jiàn)您買股票了，不用問(wèn)啊，絕對(duì)是錢多了燒的，或者是有什么陰謀。那么準(zhǔn)則就說(shuō)了，好了，有減值了我讓你減少損益，減值回升了，對(duì)不起您走權(quán)益吧，不能走損益了，不怕你股票上漲，就怕你找個(gè)機(jī)構(gòu)操縱股價(jià)，遙控自己的利潤(rùn)。所以在減值轉(zhuǎn)回上會(huì)有這么一個(gè)差異，理解了資產(chǎn)特點(diǎn)當(dāng)然您就掌握了為什么要區(qū)別對(duì)待了。

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