本章內(nèi)容雖看似簡單，但卻是我們學(xué)習(xí)的一個重點(diǎn)，在歷年考試當(dāng)中常結(jié)合其他知識點(diǎn)出現(xiàn)一些主觀問題。因此，對于本章的學(xué)習(xí)我們也應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。不過，說實(shí)話對本章內(nèi)我也沒有太好的學(xué)習(xí)思路，但是本章主要談到的中心問題就是變更，具體是什么變更，我們一看到本章的題目即可獲知，所以根據(jù)本章名稱將本章內(nèi)容分為三大塊去進(jìn)行下一步學(xué)習(xí)：會計政策變更、會計估計的變更和前期差錯更正。
首先，我們先來研究一下會計政策變更的學(xué)習(xí)。那么何以稱之為會計政策的變更呢？簡而言之，就是在不同的會計期間內(nèi)根據(jù)不同情況執(zhí)行不同的會計政策。故此，在對會計政策變更進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足下面的兩個條件：第一， 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；第二， 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。其實(shí)，不光是本章所講到的對會計政策變更的確認(rèn)是基礎(chǔ)，可以說會計學(xué)中談到的一切關(guān)于確認(rèn)的問題都是一個基礎(chǔ)，所以這個基礎(chǔ)不容我們?nèi)ズ鲆�，一定要進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)才可以保障我們接下來的學(xué)習(xí)和實(shí)際操作。閑言少敘，對于會計政策變更的確認(rèn)，還有兩種情況是不被認(rèn)定為會計政策變更的。第一種情況， 本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；第二種情況， 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
對應(yīng)這幾種情況，我們要牢固掌握，準(zhǔn)確運(yùn)用，才能清楚下面應(yīng)該如何進(jìn)行具體的會計處理。對已會計政策變更的會計處理，我們應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握追溯法的運(yùn)用。追溯調(diào)整法是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不計入當(dāng)期損益。但確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)對從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。因此采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
通常，追溯調(diào)整法的運(yùn)用大體由以下幾步構(gòu)成：
第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；
第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；
追溯調(diào)整分錄思路：
�。�1）稅前分錄；
（2）所得稅影響；
�。�3）稅后分配的分錄。
注意四個要點(diǎn)：
�、傧瓤醋魇�“當(dāng)年”的處理；
②資產(chǎn)負(fù)債表賬戶用原來的賬戶，利潤表賬戶換成“利潤分配——未分配利潤”；
�、鬯婕暗姆峙渚褂�“利潤分配——未分配利潤”賬戶；
�、茏匪菡{(diào)整時，不考慮股利分配。
第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；
第四步，附注說明。
然后，我們再來考慮一下會計估計變更的學(xué)習(xí)。會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》中指出：“企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來使用法處理。會計估計變更能僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。”對本期會產(chǎn)生重大影響，或預(yù)計對以后各期會產(chǎn)生重大影響的會計估計變更的性質(zhì)和金額，應(yīng)加以披露。如果不易確定金額，則應(yīng)說明這一事實(shí)。具體來說，針對企業(yè)的會計估計變更應(yīng)在會計報表附注中披露：
�。�1）會計估計變更的內(nèi)容和理由。主要包括會計估計變更的內(nèi)容、會計估計變更的日期以及會計估計變更的原因；
（2）會計估計變更的影響數(shù)。主要包括會計估計變更對當(dāng)期損益的俄影響金額、會計估計變更對其他項目的影響金額；
（3）會計估計變更的硬性數(shù)不能確定的理由。
因此會計估計的本質(zhì)是基于會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對不確定經(jīng)濟(jì)事項在其影響的會計期間內(nèi)對會計報表影響的跨期分配，并為每一個會計期間確定一個具體的會計報表數(shù)據(jù)。這類跨期分配不會涉及到對會計確認(rèn)三要素及會計計量要素的重新選擇，只會影響到各期會計報表項目金額的最終確定。會計估計是對報表項目計量中不確定事項在涉及的會計期間之間進(jìn)行量化的過程，可靠的會計估計是會計要素確認(rèn)的前提條件之一。
最后，只剩下差錯更正的學(xué)習(xí)，我們再來簡單梳理一下。其實(shí)，會計差錯更正是一個比較大的研討題目，中級教材中主要對前期差錯更正進(jìn)行了講解，我們不難看出我們學(xué)習(xí)、研究的重點(diǎn)應(yīng)該是一切問題防范于未然——前期會計差錯更正。對于前期會計差錯更正的定義我們不必去深究，只需知道它具體是由哪些形式體現(xiàn)的：計算以及帳戶分類錯誤；采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策；對事實(shí)的疏忽或者曲解，以及舞弊；在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整； 漏記已完成的交易； 提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或者不確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入； 資本性支出與收益性支出劃分差錯等。
那么，在了解了前期差錯更正的具體表現(xiàn)形式之后，我們便可以針對不同情況進(jìn)行具體的會計處理了。在對前期差錯的更正會計處理上，新準(zhǔn)則要求采用追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過；從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法要求企業(yè)在附注中披露各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額，如此會計報表使用者就可以知道產(chǎn)生前期差錯年份的真實(shí)財務(wù)狀況，有利于其據(jù)此做出正確的判斷。具體做法是：當(dāng)企業(yè)確定前期差錯對列報的一個或多個前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實(shí)可行的最早期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額（可能是當(dāng)期）；當(dāng)在當(dāng)期期初確定差錯對所有前期的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時，企業(yè)應(yīng)從最可行的日期開始用未來適用法重述比較信息以更正差錯。
至此，便把本章內(nèi)容進(jìn)行了一下簡單整理，希望對大家的學(xué)習(xí)能夠有所幫助。
編輯推薦： ·2010年初/中級會計職稱考試教材變動情況及備考指導(dǎo) ·關(guān)于2010年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試題型等有關(guān)問題的通知 ·免費(fèi)下載：2010年初/中級會計職稱考試大綱 |
|
免費(fèi)試聽>>
轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會計網(wǎng)校
