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攜手過中級——《中級會計實務(wù)》第三章 固定資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/03/29 10:44:36  字體:

  離2010年中級會計職稱考試時間不足兩個月了,大家的職稱備考進度跟進了嗎?三月份屬于“重點攻堅”階段,正保會計網(wǎng)校論壇“中級會計實務(wù)”輔導(dǎo)區(qū),第二輪的復(fù)習已經(jīng)開始了,以下是對第三章固定資產(chǎn)的難點及重點的講解,大家可以做為參考學習資料。如有本章問題也可以跟帖提問,一同探討研究!共同進步!

第三章 固定資產(chǎn)

  固定資產(chǎn)內(nèi)容是會計中重要的基礎(chǔ)組成部分,在《中級會計實務(wù)》教材中也占據(jù)了相當重要的比重。本章內(nèi)容比較基礎(chǔ),本身可以獨立出現(xiàn)客觀題、計算題,又可以同其它章節(jié)的內(nèi)容相結(jié)合出現(xiàn)一些綜合題目。據(jù)此可見,本章內(nèi)容的重要性是不言而喻的。

  上面是本章內(nèi)容的一個整體大致框架,接下來我們就對其進行逐一詳細學習。

  一、固定資產(chǎn)的確認

  1、概念

  對固定資產(chǎn)概念的理解,我們只需把握住三點特征即可:(1)目的是為了企業(yè)長期獲利或生存、發(fā)展而持有,不是為了出售盈利;(2)使用壽命必須超出一個會計年度;(3)必須是看得見、摸得著的有形實體。

  2、確認條件

  二、初始計量 

  1、外購固定資產(chǎn)

  采取外購方式獲取的固定資產(chǎn),對其進行成本確認時,應(yīng)當將合同簽訂到使用前這段期間內(nèi)所發(fā)生的相關(guān)稅費都計入到該項資產(chǎn)的成本之內(nèi)。對于外購固定資產(chǎn),教材中根據(jù)其具體情況將其劃分為四類:

 ?。?)購入不需安裝

  直接借方記“固定資產(chǎn)”科目,貸方記現(xiàn)金就可以。不過需要【注意】的是,如果在購買過程中涉及到增值稅的問題,那么通常情況下是假設(shè)是可以進行抵扣的,所以不計入成本之內(nèi)。

  (2)購入需要安裝

  對于需要安裝的固定資產(chǎn),在安裝完成達到使用狀態(tài)前所發(fā)生的費用應(yīng)計入當期損益,計入“在建工程”科目。當達到預(yù)期使用要求時,再由“在建工程”轉(zhuǎn)結(jié)為“固定資產(chǎn)”。

 ?。?)一筆款項購入多項資產(chǎn)

  【例題】20×9年4月21日,甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元,增值稅進項稅額850 000元,保險費17 000元,裝卸費3000元,全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付;假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件,公允價值分別為1 560 000元、2340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

  要求:計算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值,并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

 ?。?)確認計入固定資產(chǎn)成本的金額,包括購買價款、保險費、裝卸費等,即:

  5 000 000+17000+3 000=5 020 000(元)

 ?。?)確定A、B和C的價值分配比例

  A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為:1 560 000/(1560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=30%

  B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為:2 340 000/(1560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=45%

  C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為:1 300 000/(1560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=25%

 ?。?)確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本=5 020 000×30%=1 506 000(元)

  B設(shè)備的成本=5 020 000×45%=2 259 000(元)

  C設(shè)備的成本=5 020 000×25%=1 255 000(元)

  (4)會計分錄

  借:固定資產(chǎn)——A 1 506 000
        ——B 2 259 000
        ——C 1 255 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額 850 000
    貸:銀行存款 5 870 000

  (4) 價款延期支付

  固定資產(chǎn)成本 = 合同商定購買價格的現(xiàn)值

  【注意】:如果時間取得的貨款與購買價格的現(xiàn)值存在差額時,應(yīng)當在期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

  2、自行建造固定資產(chǎn)

 ?。?)自營方式建造固定資產(chǎn)

  ①剩余、盤點工程物資的核算

  如果原來進項稅是計入工程物資成本的,則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時,應(yīng)將進項稅從成本中分離出來。

  盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償部分后的差額,工程項目尚未完工的,計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經(jīng)完工的,計入當期營業(yè)外收支。

  ②已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

  根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,不過是不需要調(diào)整原已計提的折舊額的。

 ?、酃こ虉髲U或毀損的處理  

  如為非正常原因造成的報廢或毀損,或在建工程項目全部報廢或毀損,應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

  ④工程試運行中所獲得的收入、支出的核算

  測試階段生產(chǎn)的可銷售產(chǎn)品,其成本計入在建工程成本。銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時,按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。

 ?。?)出包方式建造固定資產(chǎn)

  借:固定資產(chǎn)
    貸:在建工程

  待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%某工程應(yīng)分攤的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率

  【注意】:

  ①預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款”科目核算,辦理結(jié)算時再計入在建工程成本;

  ②共同性支出先通過“在建工程——待攤支出”科目歸集,完工時再分攤至各個單項工程。

  3、融資租入固定資產(chǎn)

 

  4、其他方式取得的固定資產(chǎn)

  投資者投入成本 —— 合同或協(xié)議約定的價值(合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)

  5、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

  【注意】:一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用,不屬于棄置費用,應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

  三、后續(xù)計量

  1、固定資產(chǎn)折舊

  借:制造費用 / 管理費用 / 銷售費用 等
    貸:累計折舊

  資本化:

  【】:企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時,可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件,應(yīng)當將用于替換的部分資本化,計入固定資產(chǎn)賬面價值,同時終止確認被替換部分的賬面價值。(注意避免重復(fù)計算)。

  【例題】20×9年6月30日,甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障,經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重,需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日,甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認,原價400 000元(其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85 000),預(yù)計凈殘值為0,預(yù)計使用年限為10年,采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率,甲公司決定于對其進行改造,為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為82 000元,增值稅額為13 940元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;改造過程中,輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。

  假定原電動機磨損嚴重,沒有任何價值,不考慮其他相關(guān)稅費,甲公司的賬務(wù)處理為:

 ?。?)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認條件,應(yīng)予以資本化;同時應(yīng)終止確認原電動機價值;20×9年6月30日,原電動機的價值=85 000-(85 000÷10)×4=51 000(元)

  借:營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失     51 000
    在建工程——升降機械          189 000
    累計折舊——升降機械 (400 000÷10×4)160 000
    貸:固定資產(chǎn)——升降機械          400 000

 ?。?)更新改造支出

  借:工程物資——新電動機         82 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額  13 940
    貸:銀行存款               95 940

  借:在建工程——升降機械         97 000
    貸:工程物資——新電動機       82 000
      生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本       15 000

 ?。?)在建工程轉(zhuǎn)回固定成本

  借:固定資產(chǎn)——升降機械         286 000
    貸:在建工程——升降機械         286 000

  費用化:直接進行費用化處理,計入當期損益。(原材料的增值稅進項稅額不需結(jié)轉(zhuǎn)。)

  四、固定資產(chǎn)處置

  終止確認:

  會計處理:

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