攜手過中級(jí)——《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章 無形資產(chǎn)

　　本章與我們前面所學(xué)過的第三章《固定資產(chǎn)》一章的整體框架十分相似，都是會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)中較為基礎(chǔ)的內(nèi)容，因此值得我們?nèi)ブ攸c(diǎn)學(xué)習(xí)和掌握。不過，從具體內(nèi)容上當(dāng)然是存在著實(shí)質(zhì)性的差異了，從名稱上我們就可以看出。無形資產(chǎn)，顧名思義是沒有實(shí)物形態(tài)的、歸屬企業(yè)所有的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都是隸屬企業(yè)專有的資產(chǎn)，它們?cè)诒举|(zhì)上是具有共性的，故而學(xué)習(xí)起來也都是有著大體相同思路的：

　　通過上面我們所說不難看出，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有一定的共性。不過，我們也說了，兩者又是存在著本質(zhì)差別的。

　　那么，下面就簡(jiǎn)單總結(jié)一下本章的內(nèi)容，以供大家在學(xué)習(xí)過程中參考之用。

　　一、無形資產(chǎn)確認(rèn)

　　二、初始計(jì)量

　　對(duì)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量其實(shí)很簡(jiǎn)單，即取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)所支付出的成本。但根據(jù)獲得該項(xiàng)無形資產(chǎn)途徑的不同，教材中將其分為了以下幾種情形：

　　1、外購(gòu) —— 購(gòu)買價(jià) + 相關(guān)稅費(fèi) + 其他支出

　　2、投資者投入 —— 合同或協(xié)議中商定的價(jià)值（公允價(jià)值）

　　3、非貨幣性資產(chǎn)交換取得 —— 公允價(jià)值 （+ 補(bǔ)價(jià) + 相關(guān)稅費(fèi)）

　　債務(wù)重組獲得 —— 所取得的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值政府補(bǔ)助 —— 公允價(jià)值（不能準(zhǔn)確計(jì)量其公允價(jià)值時(shí)，以名義金額計(jì)入。）

　　4、土地使用權(quán) —— 支付價(jià)款 + 相關(guān)稅費(fèi)

　　三、內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)對(duì)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)，其實(shí)也不麻煩的。簡(jiǎn)單說，關(guān)鍵是要看研發(fā)的結(jié)果是否可以或者可能成功而形成無形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。

　　至于教材中給出的幾個(gè)必要的確認(rèn)條件，我們可以清楚看出，其實(shí)就是指的該項(xiàng)無形資產(chǎn)最終研發(fā)成功。

　?。ǘ﹥?nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量

　　對(duì)于這部分的內(nèi)容，我覺得《夢(mèng)想成真——應(yīng)試指南》中的流程圖總結(jié)的不錯(cuò)，自此借來一用。

　　下面，我們來看一道2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試卷中有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)的相關(guān)問題：

　　【例】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（?。?

　　A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元

　　B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元

　　C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元

　　D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元

　　解析：本題目主要是考查無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)的知識(shí)，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能夠計(jì)入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，題目中開發(fā)階段符合資本化支出的金額為100＋200＝300（萬元），應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；那么，對(duì)于其他支出應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額應(yīng)該為30＋40＋30＋30＝130（萬元）。因此，答案應(yīng)該選擇C選項(xiàng)。

　　四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　1、法律明確規(guī)定了無形資產(chǎn)的使用壽命

　　無形資產(chǎn)的使用壽命 ≤ 法律規(guī)定的使用壽命（合理且有證據(jù)的延續(xù)并不付出大額成本，續(xù)訂時(shí)限要計(jì)入無形資產(chǎn)的使用壽命。）

　　2、法律沒有明確規(guī)定

　　以各方面的綜合情況考慮，判斷該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命。

　　3、法律沒有明確規(guī)定，通過多方努力不能確定合理確定未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，方可視為使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)。

　?。ǘ┦褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)攤銷

　　下面，我們?cè)賮砜匆坏老嚓P(guān)題目，這道題目是2009年考試的一道單選題：

　　【例】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

　　B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

　　C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷

　　解析：我們逐項(xiàng)來看一下。對(duì)選項(xiàng)A，對(duì)于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，當(dāng)月所增加的當(dāng)月就應(yīng)該進(jìn)行開始攤銷，而不是從下月開始的；選項(xiàng)B，正確；選項(xiàng)C，對(duì)具有融資性質(zhì)分期付款購(gòu)入的無形資產(chǎn)，對(duì)其初始成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，而不是總價(jià)款，所以C選項(xiàng)也不正確；再看選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間是不需要進(jìn)行攤銷的，但是需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，故而顯然D選項(xiàng)也是不正確的。因此，選擇B選項(xiàng)。

　　五、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢

　?。ㄒ唬┨幹?

　　對(duì)無形資產(chǎn)的處置，我們只要分清該項(xiàng)資產(chǎn)具體是用于出租，還是用于出售，然后具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。

　　出租

　　所取得的收入 —— 借：銀行存款
　　　　　　　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　相關(guān)費(fèi)用 —— 借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　　　　　　　　貸：累計(jì)攤銷
　　　　　　　　　　　　銀行存款

　　稅費(fèi) —— 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　出售

　　借：銀行存款

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　累計(jì)攤銷

　　　貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　營(yíng)業(yè)外支出

　?。ǘ﹫?bào)廢

　　借：累計(jì)攤銷

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　營(yíng)業(yè)外支出

　　　貸：無形資產(chǎn)

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