會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：金融資產(chǎn)

　　【本章考點(diǎn)總結(jié)】

　　一、金融資產(chǎn)的分類和區(qū)別

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　2、出售是將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　三、持有至到期投資——采用實(shí)際利率法對(duì)利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整（新增）

　　四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　五、可供出售金融資產(chǎn)

　　【習(xí)題】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、20×8年1月1日，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為90萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用5萬元，每年末按票面利率可獲得固定利息4萬元。該債券在第五年末兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本金110萬元，債券實(shí)際利率為6.96％，該債券20×9年年末的攤余成本為（ ）萬元。

　　A.94.68

　　B.97.61

　　C.92.26

　　D.100.40

　　2、20×8年12月31日某股份有限公司持有某股票20萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入時(shí)每股公允價(jià)值為17元。20×8年末賬面價(jià)值為408萬元，包括成本342.8萬元和公允價(jià)值變動(dòng)65.2萬元，企業(yè)于20×9年6月2日以每股19.5元的價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)12萬元，假設(shè)該企業(yè)每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表，則該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中期報(bào)表?yè)p益的影響是（ ）萬元。

　　A.35.2

　　B.67.2

　　C.30

　　D.65.2

　　3、企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價(jià)值為5 000萬元，其賬面余額為4 800萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。在重分類日應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。

　　A.借：可供出售金融資產(chǎn) 5 000
　　　　貸：持有至到期投資 4 800
　　　　　　資本公積——其他資本公積 200

　　B.借：可供出售金融資產(chǎn) 4 800
　　　　貸：持有至到期投資 4 800

　　C.借：可供出售金融資產(chǎn) 5 000
　　　　貸：持有至到期投資 5 000

　　D.借：可供出售金融資產(chǎn) 4 800
　　　　　資本公積 200
　　　　貸：持有至到期投資 5 000

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)持有至到期投資，正確的處理方法有（ ）。

　　A.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資

　　B.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)

　　C.持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資

　　D.購(gòu)入的股權(quán)投資也可能劃分為持有至到期投資

　　2、企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，對(duì)其累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)，可能進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理有（ ）。

　　A.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　　　貸：投資收益

　　B.借：投資收益
　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　C.借：投資收益
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.借：資本公積——其他資本公積
　　　　貸：投資收益

　　3、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量，正確的處理方法有（ ）。

　　A.對(duì)于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失

　　B.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失

　　D.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回

　　三、判斷題

　　1、采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，如果攤余成本逐期遞增，則每期“利息調(diào)整”攤銷額也是遞增；如果攤余成本逐期遞減，則每期“利息調(diào)整”攤銷額也是遞減。（ ）

　　2、企業(yè)擁有的可以在市場(chǎng)上出售，但企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（ ）

　　3、由于股票發(fā)行方違反相關(guān)證券法規(guī)，收到證券監(jiān)管部門的查處。受此影響，造成發(fā)行方股價(jià)持續(xù)下跌?？梢宰鳛楣善背钟蟹娇晒┏鍪蹤?quán)益工具出現(xiàn)減值跡象的依據(jù)。（ ）

　　四、計(jì)算題

　　20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5％，對(duì)乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×7年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40 000元。

　　20×7年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格變動(dòng)是暫時(shí)的。

　　20×8年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×8年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股9元。

　　20×9年，乙公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股11元。

　　2×10年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價(jià)款3 100 000元。

　　假定20×8年和20×9年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。

　　要求：做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【答案分析】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：D

　　【答案解析】：先計(jì)算出20×8年年末該債券的攤余成本，再計(jì)算20×9年年末的攤余成本。本題相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　20×8年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本 110
　　　貸：銀行存款 95
　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 15

　　此時(shí)，債券攤余成本＝110－15＝95（萬元）。

　　20×8年年末

　　借：應(yīng)收利息 4
　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 2.61
　　　貸：投資收益 6.61（95×6.96％）

　　20×8年年末攤余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（萬元）

　　20×9年年末

　　借：應(yīng)收利息 4
　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 2.79
　　　貸：投資收益 6.79（97.61×6.96％）

　　20×9年末攤余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（萬元）

　　所以此題應(yīng)選D。

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中期報(bào)表的損益影響＝（19.5×20－12）－342.8＝35.2（萬元）。

　　出售時(shí)的分錄為：

　　借：銀行存款 378（19.5×20－12）
　　　　投資收益 30
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 342.8
　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)65.2

　　借：資本公積——其他資本公積 65.2
　　　　貸：投資收益 65.2

　　3、【正確答案】：A

　　【答案解析】：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1【正確答案】：AC

　　【答案解析】：選項(xiàng)B，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；選項(xiàng)D，購(gòu)入的股權(quán)因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。

　　2、【正確答案】：BD

　　【答案解析】：出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按期賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。所以此題應(yīng)該選擇BD。

　　3、【正確答案】：AC

　　【答案解析】：對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入資本公積。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：不論是溢價(jià)購(gòu)入還是折價(jià)購(gòu)入的債券，各期的“利息調(diào)整”攤銷額均是逐期增加的。

　　因?yàn)橐鐑r(jià)購(gòu)入情況下，各期攤銷額＝應(yīng)收利息－利息收入，且利息收入逐期減少；折價(jià)購(gòu)入情況下，各期攤銷額＝利息收入－應(yīng)收利息，且利息收入是逐期增加的；而應(yīng)收利息金額各期均不變，所以不論溢價(jià)購(gòu)入還是折價(jià)購(gòu)入，各期的攤銷額均是逐期增加的。

　　2、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：企業(yè)擁有的可以在市場(chǎng)上出售，但準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)該作為持有至到期投資管理和核算。

　　3、【正確答案】：對(duì)

　　【答案解析】：對(duì)本公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)造成重大不利影響以及導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)重大損失的任何不可

　　抗力事件和任何不可預(yù)見的因素等，都可以作為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的影響因素。

　　四、計(jì)算題

　　【正確答案】：甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×7年1月1日購(gòu)入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000 000
　　　貸：銀行存款 3 000 000

　?。?）20×7年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 40 000
　　　貸：投資收益 40 000

　　借：銀行存款 40 000
　　　貸：應(yīng)收股利 40 000

　?。?）20×7年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
　　　貸：資本公積——其他資本公積 200 000

　?。?）20×8年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 200 000
　　　　資本公積——其他資本公積 200 000
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1 400 000

　?。?）20×9年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 400 000
　　　貸：資本公積——其他資本公積 400 000

　?。?）2×10年1月15日出售該金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款 3 100 000
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1 000 000
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000 000
　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
　　　　　投資收益 900 000

　　借：資本公積——其他資本公積 400 000
　　　貸：投資收益 400 000

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