《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前綜合題強(qiáng)化沖刺（6）

　　甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元，其中，股本為800萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為80萬(wàn)元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計(jì)100萬(wàn)元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

　?、?007年6月，甲公司自乙公司購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

　?、?007年10月，甲公司自乙公司購(gòu)入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬(wàn)元，成本為30萬(wàn)元。至2007年12月31日，甲公司購(gòu)入的該批D商品仍有80%未對(duì)外銷售，形成期末存貨。

　?、?007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積15萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　?。?）2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料①2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　?、?008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購(gòu)入的D商品全部對(duì)外售出。

　?、?008年11月，甲公司自丙公司購(gòu)入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元。至2008年12月31日，甲公司尚未對(duì)外售出該批E商品。

　?、?008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積為30萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　?。?）其他相關(guān)資料①甲公司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　?、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　?、奂俣ㄒ夜驹?007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）

　　【答案解析】：

　　（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120（150×80%）
　　　　貸：投資收益 120

　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

　　①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

　　借：股本 800資本公積 100
　　　　盈余公積 35（20+15）
　　　　未分配利潤(rùn)——年末 215（80+150-15）
　　　　商譽(yù) 200（1000-1000×80%）
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1120（1000+120）
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 230（1150×20%）

　?、趯?duì)投資收益抵銷

　　借：投資收益120
　　　　少數(shù)股東損益30
　　　　未分配利潤(rùn)——年初80
　　　　貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積15
　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末215

　　③對(duì)A商品交易的抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入100
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本100

　　對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 100
　　　　貸：應(yīng)收賬款 100
　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　?、苜?gòu)入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入 150
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 100
　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 50
　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5（50/5/2）

　　　　貸：管理費(fèi)用 5
　　借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150

　　⑤對(duì)D商品交易的抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入 50
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 50
　　借：營(yíng)業(yè)成本 16〔（50-30）×80%〕
　　　　貸：存貨 16
　　借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50
　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 120（150×80%）
　　　　　　投資收益 240（300×80%）

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

　　①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

　　借：股本 800資本公積 100
　　　　盈余公積 65（35+30）
　　　　未分配利潤(rùn)——年末 485（215+300-30）
　　　　商譽(yù) 200（1000-1000×80%）
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1360（1000+120+240）
　　　　少數(shù)股東權(quán)益 290（1450×20%）

　?、趯?duì)投資收益抵銷

　　借：投資收益 240（300×80%）
　　　　少數(shù)股東損益 60（300×20%）
　　　　未分配利潤(rùn)——年初 215
　　　　貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 30
　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末 485

　　③對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初10
　　借：資產(chǎn)減值損失10
　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
　　借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100
　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100

　?、軐?duì)B商品購(gòu)入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 50
　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 50
　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15
　　　　貸：未分配利潤(rùn) 5（50/5/2）
　　　　　　管理費(fèi)用 10（50/5）

　?、輰?duì)D商品交易抵銷

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 16〔（50-30）×80%〕
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 16

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30〔（300-200）×30%〕
　　　　貸：存貨 30

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