2010年《中級會計實務》考前知識點梳理

　　《中級會計實務》這本教材，其實內容并不是很多。大家在學習的時候就應該注意把相關章節(jié)內容結合起來學習，就像庖丁解牛一樣，你對牛身上有什么東西了如指掌，知道哪里牽一發(fā)而動全身，知道哪里最不要緊。那么要達到這樣的境界就需要自己去總結和歸納，尤其是已經學習過一兩遍的學員和有一定基礎的學員，再一章一章看教材有點要“吐”的學員，從另外一個角度來看教材是比較不錯的選擇。學習的時候也應該這樣來要求自己，用多方面理解和掌握內容。

　　1、金融資產可以結合投資性房地產，這都涉及到公允價值計量的資產。

　　公允價值涉及的資產：交易性金融資產、投資性房地產，另外還涉及到遞延所得稅問題，還會影響到差錯更正和日后事項問題，會計處理上一定要注意：資產處理的時候公允價值變動處理，不管是“公允價值變動損益”還是“資本公積——其他資本公積”最終還是要結轉到“投資收益”或者“其他業(yè)務成本”，另外遞延所得稅要同時轉回。其中投資性房地差成本法改為公允價值計量法以后，期初公允價值和賬面價值的差額要確認遞延所得稅，一定要記住。下面的分錄是對于公允價值變動最后結轉的分錄：

　　借：公允價值變動損益/資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益/其他業(yè)務成本（投資性房地產）

　　借：所得稅費用/資本公積——其他資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負債

　　涉及到差錯更正：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：以前年度損益調整——調整其他業(yè)務成本

　　借：遞延所得稅負債

　　　　貸：資本公積——其他資本公積/以前年度損益調整——調整所得稅費用

　　2、資產減值章節(jié)可以涉及一下固定資產和無形資產等的處理。

　　資產減值一章中涉及到的都是減值無法轉回的長期性資產，這些資產都會涉及到一個可收回金額的問題：公允價值扣除處置費用和未來現金流量現值兩者中的高者。這個處理基本上可以結合一下固定資產和無形資產的相關處理，這是個串聯的線索，另外注意固定資產和悟性資產折舊和攤銷的起止時間問題，固定資產反應慢半拍，無形資產反應快，記住這個就好了，你就能理解固定資產為什么滯后一個月了。

　　關于資產組減值和商譽減值其實就是個思路問題，為什么計算步驟上要先計算不包含商譽的資產組？就是因為如果不包含商譽的資產組都減值了，說明什么呢？說明商譽已經全部減值，第一步就可以解決商譽全部減值的情況；至于第二步解決的是商譽減值多少的問題。所以理解上要記住第一步：解決的是不包含商譽的資產組減值多少的問題，同時告訴你商譽全部減值；第二步是告訴你商譽減值多少的問題。所以理解上有層次了，你能理解總部資產等等類型的減值問題了。當然這里的減值不涉及遞延所得稅問題。

　　3、長期股權投資可以涉及合并報表章節(jié)，這都是比較大的項目。

　　長期股權投資涉及到了長期股權投資的初始計量與后續(xù)計量，企業(yè)合并形成的長期股權投資和合并報表，合并報表中需要重點掌握的就是長期股權投資的合并抵銷分錄，實際上長期股權投資合并抵銷分錄的基礎就是權益法的處理方法，只要掌握了權益法的處理精髓，那么黑那個報表中的追溯調整分錄就一點難度也沒有，至于抵銷分錄本身就是固定的分錄，按照固定格式寫上以后抄數字就可以了。

　　另外需要注意的是合并報表的集團角度思維和子母公司個體角度思維的轉換，從集團角度來說，母子公司之間相互持有對方的股票，之后確認損益本質上并不影響集團的損益，因此這部分多確認的損益就因該在集團的角度上抵銷掉，而合并抵銷的主要思想就是權益法的概念，因此掌握合并抵銷分錄的關鍵在于掌握權益法的處理實質。這里強調一個問題：權益法追溯成本法不需要考慮子公司的內部交易，因為權益法只考慮聯營企業(yè)（共同控制或者重大影響）這兩種情況下的內部交易，而對于子公司的內部交易自然有單獨的抵消分錄來解決，說到內部交易需要掌握下面的分析思路。

　　對于合并報表中的業(yè)務處理不理解，其實問題在于兩個方面：合并報表思路不熟悉，另外是基本知識點不了解。在合并報表方面注意思路的突破，因為實質上就是兩種報表的合并處理：集團公司和子公司兩種角度。那么合并的本質是找到兩種角度處理的差異，但是不管是那種角度都是很簡單的處理。下面舉個很簡單的例子：

　　例如一項存貨實際成本100，內部交易價值120，年末告訴你可變現凈值110，那么分析如下：集團公司角度認為根本不需要計提減值，但是子公司角度認為計提減值=120-110=10，所以差異是=10，應該將多計提的減值沖減：

　　借：存貨——存貨跌價準備 10

　　　　貸：資產減值損失 10

　　借：所得稅費用 2.5

　　　　貸：遞延所得稅資產 2.5

　　還應該注意對于當年這個交易事項的抵消：

　　借：營業(yè)收入 120

　　　　貸：營業(yè)成本 100

　　　　　　存貨 20（未實現內部損益部分）

　　借：遞延所得稅資產 5

　　　　貸：所得稅費用 5

　　4、非貨幣性資產交換和債務重組都是涉及到非貨幣性交易的處理。

　　非貨幣性資產交換之所以和債務重組有關系，主要是債務重組中涉及到的非貨幣性資產相關損益的確認和具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換是共通的，直觀上看非貨幣性資產交換和債務重組似乎是差不多的，實際上是有差別的：債務重組其實就是貨幣性資產交換，因為應收賬款屬于是貨幣性資產。之所以這樣比較是出于對非貨幣性資產交換的進一步鞏固認識。

　　非貨幣性資產交換掌握住一個公式，另外注意價內稅（營業(yè)稅、消費稅）等處理，因為這個稅含在換出資產公允價值中，所以不需要重復加了，不具有商業(yè)實質的時候需要單獨加上；但是增值稅就不一樣了，人家比較獨立，體制外運行，不和你們玩，所以處理上比較特殊；債務重組涉及到非貨幣性資產的其實就是賣東西沒有區(qū)別，只是注意一點：債權人必須做出讓步，判斷依據未來現金流公允價值低于目前債務價值。注意一個問題：如果債務重組收回來的價值高于賬面價值，要作為減值的轉會處理，同時轉會遞延所得稅資產，這個是個配套問題。

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　　　　　資產減值損失

　　借：所得稅費用

　　　　貸：遞延所得稅資產

　　5、負債和借款費用與持有至到期投資結合，都是攤余成本計量方法。

　　債券的處理特點和持有至到期投資簡直就是一模一樣的，只是角度不同而已，道理呢都是一樣的。借款費用資本化考慮的是資本化率，也就相當于是債券的實際利率了，所以按照實際利率攤銷資本化是沒有問題的。在債券的理解上其實“應付債券——面值”和“持有至到期投資——成本”一致，那么“損益調整”明細科目也是一樣的道理，在計算攤余成本上，持有至到期投資關注的是付出多少錢，而債券呢關注的是收到多少錢，把握住這個原則基本上處理題目的時候沒有問題；至于后面攤余成本的計算也是一樣的道理，攤余成本×實際利率就是攤銷的實際利息費用或者收入。（內部交易抵消的分錄可以說明一切）

　　借：應付債券－成本

　　　　應付債券－利息調整

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　持有至到期投資——利息調整

　　借：投資收益

　　　　貸：財務費用

　　6、收入費用、利潤、或有事項和日后事項處理可以結合，涉及的知識點收入處理，日后銷售退回，未決訴訟等等。

　　收入費用一章會涉及到未決訴訟、應收賬款、還會涉及到銷售退回，如果這些事項是發(fā)生在日后期間的，那么就成了日后調整事項了，如果掌握了收入費用等的會計處理，那么日后事項中的追溯調整處理也將是很簡單的事情。另外或有事項問題也一般是由于銷售等原因導致的訴訟等等。那么其實把收入和費用等內容稍微延伸一下就成了或有事項和日后事項的處理了，復習的時候自己可以設定一些情況，重點還是掌握基本的收入確認和費用成本確認等會計處理。

　　比如比較重要的一個收入事項：日后期間銷售退回，很經典的一個案例，沖減收入和成本，同時沖減減值以及涉及到的遞延所得稅問題，應該注意稅法上允許扣除那部分減值；考慮上要一步一步處理，沖減收入和成本了，因為稅法也是認可的，那么最終影響的是所得稅；沖減應收賬款了，那么減值也要隨之沖減，相應的是遞延所得稅的沖減，當然沖減多少遞延所得稅要看稅法上允許扣除多少減值。這里的思路都是比較順利的，不管是逆向還是順向都應該能夠順下來，其實一步一步掌握了，做題目是比較簡單的。至于關于利潤分配事項的調整，要看題目要求是針對每個事項分別調整，還是總體調整。

　　借：以前年度損益調整--調整主營業(yè)務收入

　　　　貸：應收賬款

　　借：庫存商品

　　　　貸：以前年度損益調整--調整主營業(yè)務成本

　　借：壞賬準備

　　　　貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失

　　借：應交稅費--應交所得稅

　　　　貸：以前年度損益調整--調整所得稅費用

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用

　　　　貸：遞延所得稅資產

　　7、所得稅處理中關鍵是遞延所得稅的處理，這個處理可以把教材中涉及到的遞延所得稅處理串聯一下。

　　所得稅處理是貫穿全書的精髓，比如公允價值其實屬于暫時性差異，需要確認遞延所得稅；資產減值等都會涉及到遞延所得稅問題；政策變更等也會涉及：比如投資性房地產由成本模式轉換為公允價值計量模式，對于期初留存收益的調整就是暫時性差異的產生，什么時候轉回呢？該項資產處置后可以轉回。這里稅法上其實強調的還是一個實際實現的問題：不管公允價值如何變動，如果資產沒有變現，這部分收益永遠不會屬于企業(yè)，不會真正變成實實在在的收益，那么稅法秉承的這個原則其實就和會計處理形成了差異，那么暫時性差異就產生了。另外需要確認遞延所得稅的就是銷售一章：分期收款銷售問題，這些都是會計和稅法存在差異的處理事項，平常在學習的時候就需要前后貫穿一下，多考慮一步：如果考慮所得稅影響應該怎么做分錄。日后事項和差錯更正是遞延所得稅最容易出現的地方和考察點，要重點注意。

　　怎么去加強理解呢？為什么會產生遞延所得稅，本質上是因為稅法和會計的處理差異，“暫時性差異”本質在于“差異”，也就是說提示我們應該從會計和稅法的處理差異去理解和掌握，比如說很簡單的一個事項：會計上當期多計提的折舊，這個就是差異，但是還應該處理“暫時”，也就是當期稅法不允許扣除多余的折舊，但是后期是允許扣除的，因此只有這樣的暫時性差異才有資格確認遞延所得稅。很多人奇怪為什么自行研發(fā)無形資產計稅基礎和賬面價值也有差異，但怎么不確認遞延所得稅呢？其實從計稅基礎的角度很難理解，但如果從稅法和會計處理差異入手就很容易理解，因為無形資產允許多扣除的部分在會計上并不核算，即便有差異也不是暫時性的，兩個人永遠形同陌路還有什么共同語言呢？更談不上確認遞延所得稅的問題。進一步說課抵扣暫時性差異，也就是告訴你這個差異不管是收入還是成本費用是可以扣除的，但不是現在，以后允許扣除，同理遞延所得稅負債也是一樣的道理。

　　經過上面的一點梳理，相信大家對教材的一些章節(jié)有了自己的認識，最后十天的時間了，要讓自己思路上有個突破，模擬題是個很好的途徑，不過要真正有所得、有所思考才能融會貫通！再次預祝大家學習進步，夢想成真！

　　另：大家有關于《中級會計實務》學習思路和做題思路的問題，都可以在網校《中級會計實務》論壇輔導版塊提出來一起分享和交流，預祝大家學習進步，夢想成真！

轉載請注明·源自正保會計網校