注會(huì)獨(dú)立性的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)

　　1、獨(dú)立性的要求的層次不同

　　審計(jì)業(yè)務(wù)要求的層次是最高的，因?yàn)殍b證報(bào)告是要給公眾看到的，所以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性要求最高，要求事務(wù)所和見(jiàn)證小組成員都要獨(dú)立于被審計(jì)單位，原因是什么？原因就是對(duì)于公眾來(lái)說(shuō)，眾口難調(diào)，你周圍的人知道你和被審計(jì)單位沒(méi)有關(guān)系，或者說(shuō)哪怕有點(diǎn)關(guān)系，接近你的人都知道這個(gè)不影響最終的審計(jì)報(bào)告，但是其他人不這么想，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要考慮經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系等一切可能會(huì)讓別人懷疑獨(dú)立性的因素全部解決了，這也就是出來(lái)了形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性兩個(gè)概念，所謂形式上的獨(dú)立性就是本來(lái)實(shí)際上沒(méi)有什么關(guān)系，但是表面上看有疑點(diǎn)，比如說(shuō)跟人家有貸款關(guān)系，形式上看這個(gè)會(huì)影響到獨(dú)立性，但是實(shí)際上只要你保證這個(gè)程序是公正的，那么獨(dú)立性影響就可以化解，但是公眾肯定會(huì)從這個(gè)貸款去懷疑，任何一個(gè)人都會(huì)想，你說(shuō)貸款這么多，會(huì)不會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了討好人家故意不說(shuō)實(shí)話呢？所以審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)對(duì)于這種形式上的東西要盡量避免；但是不是不可以有，只要能夠保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立就可是可以的，所以注會(huì)就要讓別人來(lái)復(fù)核。

　　對(duì)于非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，如果是用于特定的使用者，那么對(duì)獨(dú)立性要求是相對(duì)降低的，也就是說(shuō)一方面見(jiàn)證小組成員要獨(dú)立于被鑒證客戶，另外是事務(wù)所和鑒證客戶不存在重大的經(jīng)濟(jì)利益，為什么呢？因?yàn)橛糜谔囟ǖ氖褂谜咭院螅?cè)會(huì)計(jì)師和使用者之間的溝通加強(qiáng)了，信息透明了，大家溝通更及時(shí)了，俗話說(shuō)，酒過(guò)三巡、菜過(guò)五味，什么形式問(wèn)題都是不問(wèn)題了，因此大家容易達(dá)成共識(shí)，那么也就更看重的是實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立性問(wèn)題了，至于形式上的大家都心知肚明，不用區(qū)分的那么清楚。

　　之所以拿這個(gè)例子來(lái)說(shuō)，就是說(shuō)明要注意理解上的思路問(wèn)題，記憶的時(shí)候更要知道為什么要這么要求，其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，就是個(gè)信息透明度的問(wèn)題。

　　2、防范措施的理解

　　個(gè)人獨(dú)立性受到影響怎么辦？很多種處理情況，比如調(diào)離工作崗位，擔(dān)任別的工作，這個(gè)一般是對(duì)比較底層的審計(jì)人員，負(fù)責(zé)具體工作的，只要不負(fù)責(zé)影響?yīng)毩⑿缘墓ぷ骶涂梢粤耍?/p>

　　還比如調(diào)離審計(jì)小組，那么也就是說(shuō)這個(gè)影響比較大了，不管是一般審計(jì)人員還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，關(guān)聯(lián)關(guān)系或者經(jīng)濟(jì)利益影響到全面的審計(jì)業(yè)務(wù)了，比如一個(gè)人員的爸爸是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，那么總監(jiān)可以影響到整個(gè)財(cái)務(wù)工作，讓這個(gè)兒子審計(jì)哪里都有他老子的影子，肯定脫不了干系，是個(gè)人都會(huì)懷疑啊！不用問(wèn)，自己都不敢拍著胸脯說(shuō)自己大義滅親！發(fā)誓別人也不會(huì)相信，何況發(fā)誓在這個(gè)年頭太簡(jiǎn)單了。獨(dú)立性肯定會(huì)受到影響，那么把這個(gè)人堅(jiān)決調(diào)離鑒證小組才是對(duì)的；

　　再比如是請(qǐng)事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已作的工作，一般這種情況屬于是實(shí)質(zhì)上保持了獨(dú)立性，可以接受該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，但是形式上大家還是有一些懷疑，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶有貸款，雖然貸款是正常取得的，但是比較重大，所以任何人所謂的理性第三方，也就是只要是個(gè)明白人都會(huì)覺(jué)得貸款這么重大，肯定到時(shí)候會(huì)有點(diǎn)問(wèn)題，因此這個(gè)時(shí)候事務(wù)所就要考慮別的事務(wù)所成員來(lái)復(fù)核工作，這樣做的目的就是告訴公眾我的工作是可以信任的，獨(dú)立性是有保證的。

　　所以在考慮用什么樣的防范措施的時(shí)候要分析具體情況，具體情況具體對(duì)待，所謂的防范措施也就是這么簡(jiǎn)單，只要大家找到角度去分析，或者說(shuō)知道了各個(gè)審計(jì)程序的目的和意義，那么到時(shí)候無(wú)非就是運(yùn)用罷了，組合積木一樣去組合就可以了。

　　3、從獨(dú)立性的思考思路往外擴(kuò)展

　　其實(shí)這樣的思路在審計(jì)的學(xué)習(xí)中很重要，比如在進(jìn)一步審計(jì)程序中實(shí)質(zhì)性程序中的兩個(gè)概念：擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍和追加審計(jì)程序。很多人不明白這兩個(gè)程序的區(qū)別，問(wèn)題就在于沒(méi)有從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度出發(fā)去理解。

　　關(guān)于擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。為什么擴(kuò)大范圍？首先說(shuō)明這個(gè)程序程序是有效的，所以擴(kuò)大范圍。那么擴(kuò)大范圍的用意是什么？我們知道，實(shí)質(zhì)性程序是為了查出認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，那么對(duì)于認(rèn)定層次，注會(huì)都是有一個(gè)錯(cuò)報(bào)的預(yù)計(jì)的，也就是可容忍錯(cuò)報(bào)，也就是根據(jù)重要性水平和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定的。那么如果實(shí)質(zhì)性程序一實(shí)施發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)一下子多了，那么注會(huì)首先認(rèn)為這個(gè)審計(jì)程序是有效的，或者說(shuō)是出奇的有效，所以還能繼續(xù)用；其次職業(yè)謹(jǐn)慎告訴注會(huì)，可能會(huì)有更多的錯(cuò)報(bào)，所以擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍去尋找更多的錯(cuò)報(bào)。因此擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍一般就是說(shuō)查處的錯(cuò)報(bào)或者差異高于可容忍水平的時(shí)候。

　　關(guān)于追加審計(jì)程序。為什么追加審計(jì)程序？原因就是原來(lái)的審計(jì)程序可能力不從心了，需要旁證來(lái)證明一下。為什么這么說(shuō)？再來(lái)看實(shí)質(zhì)性程序在認(rèn)定層次查錯(cuò)的用處。如果查處的錯(cuò)報(bào)接近重要性水平，那么這個(gè)時(shí)侯注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較謹(jǐn)慎，因?yàn)殄e(cuò)報(bào)接近重要性水平了，但是第一印象認(rèn)為錯(cuò)報(bào)不可能超過(guò)重要性水平，所以這個(gè)審計(jì)程序的有效性還不足以打破注會(huì)的第一印象，比如說(shuō)一個(gè)優(yōu)秀的考生成績(jī)已經(jīng)很高了，再優(yōu)秀會(huì)很難，那么這個(gè)時(shí)候的審計(jì)程序也一樣，已經(jīng)查出接近重要性水平的錯(cuò)報(bào)了，想再查出更多的比較難了，所以這個(gè)時(shí)候要轉(zhuǎn)換思路，用其他的審計(jì)程序來(lái)證明一下，錯(cuò)報(bào)是不是超過(guò)了重要性水平。所以這里選擇的是追加審計(jì)程序。

　　因此追加審計(jì)程序和擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍其實(shí)是兩個(gè)層次的審計(jì)程序，大家所要做的不僅僅是記住這個(gè)審計(jì)程序，更應(yīng)該知道在什么情況下應(yīng)該使用什么程序，使用這個(gè)程序的本意是什么？注會(huì)要達(dá)到什么目的，這個(gè)是最重要的，也是把復(fù)雜的理論問(wèn)題實(shí)際化，或者是生活化的必要步驟。象注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣去思考就是交給我們學(xué)習(xí)審計(jì)的方法，設(shè)身處地，要知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是人，也有人的情感，比我們多的就是職業(yè)謹(jǐn)慎性原則，另外還有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的約束和職業(yè)道德，但是在審計(jì)程序的實(shí)施上，除了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，還有就是所謂的職業(yè)判斷，也就是人的直覺(jué)加上經(jīng)驗(yàn)，更重要的還是本能的思考，這個(gè)就是我們思考的出發(fā)點(diǎn)，讓自己站在注會(huì)的角度和立場(chǎng)思考問(wèn)題，那么審計(jì)程序的實(shí)質(zhì)和意義就能弄清楚，枯燥的審計(jì)其實(shí)就是一部兵法，一部你自己可以操縱和演練的練兵場(chǎng)，最后你會(huì)發(fā)現(xiàn)，自己的想法和教材的做法不謀而合，那么證明你也就進(jìn)步了。

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網(wǎng)校學(xué)員忘情水1995