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CPA《審計》教材梳理：職業(yè)道德基本原則和概念框架(3)
2010年注冊會計師考試《審計》科目教材梳理
第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用
一、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形（詳見第二節(jié)表格歸納）
二、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施（詳見第二節(jié)表格歸納）
三、專業(yè)服務委托
| 具體情況 | 防范措施 |
| （一）接受客戶關系 在接受客戶關系前，注冊會計師應當考慮客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務報告問題等 | 適當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?br /> 1.對客戶及其主要股東、關鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解； 2.要求客戶對完善公司治理結構或內(nèi)部控制作出承諾 |
| ?。ǘ┏薪訕I(yè)務 注冊會計師應當遵循專業(yè)勝任能力和應有的關注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必需的勝任能力，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/td> | 防范措施主要包括： 1.了解客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關監(jiān)管要求或報告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時利用專家的工作；6.就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務 |
| ?。ㄈ┛蛻糇兏?br /> 如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面確定應否承接該業(yè)務。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務。 注意： 注冊會計師可能應客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎上提供進一步的服務。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響 | 防范措施主要包括： 1.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由； 2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況； 3.從其他渠道獲取必要的信息。 注意： 采取的防范措施主要包括將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ?。在與前任溝通時應遵循相關準則 |
四、對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的其他情形
| 產(chǎn)生不利影響的情形 | 產(chǎn)生不利影響的具體情況 | 防范措施 |
| 利益沖突 | 注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響 | 注冊會計師應當根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施（必要）： 1.如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務； 2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務； 3.如果為某一特定行業(yè)或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。 除采取上述防范措施外，注冊會計師還應當采取下列一種或多種防范措施（考慮）： 1.分派不同的項目組為相關客戶提供服務；2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權接觸信息；3.向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引；4.要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況 |
| 應客戶的要求提供第二次意見 | 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響 | 防范措施主要包括： 1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通； 2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性； 3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。 注意： 如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 |
| 收費及其他類型的報酬 | 第一，如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生不利影響。 注意： 如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業(yè)服務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；使客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎 | 防范措施主要包括讓客戶了解業(yè)務約定條款，特別是確定收費的基礎以及在收費報價內(nèi)所能提供的服務，安排恰當?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務 |
| 第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 | 防范措施主要包括： 1.預先就收費的基礎與客戶達成書面協(xié)議；2.向預期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎；3.實施質(zhì)量控制政策和程序；4.由獨立第三方復核注冊會計師已執(zhí)行的工作 | |
| 第三，注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響 | 沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/td> | |
| 專業(yè)服務營銷 | 注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。 注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為： 1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗； 2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作； 3.暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構； 4.作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。 注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息?！?/td> | —— |
| 禮品和招待 | 注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當?shù)睦妗?br /> 如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受?！?/td> | 注冊會計師應當評價接受款待產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??！?/td> |
| 保管客戶資產(chǎn) | 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務。注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應當履行相應的法定義務。 如果某項業(yè)務涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應當根據(jù)有關接受與保持客戶關系和具體業(yè)務政策的要求，適當詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應當履行的法定義務。 | 注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應當符合下列要求： 1.將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務所的資產(chǎn)分開； 2.僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)； 3.隨時準備向相關人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； 4.遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務相關的法律法規(guī)?！?/td> |
| 對客觀和公正原則的要求 | 在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業(yè)關系，應當確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 在提供鑒證業(yè)務時，注冊會計師應當從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶，以便能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當影響的結論?！?/td> | 1.退出項目組； 2.實施督導程序； 3.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系； 4.與會計師事務所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關事項； 5.與客戶治理層討論該事項。 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴嫀煈斁芙^接受業(yè)務委托或終止業(yè)務。 |
【例題3·多選題】下列有關涉及職業(yè)道德的表述中，恰當?shù)挠校?）。
A.如果客戶涉足非法活動，就有可能對注冊會計師的誠信或職業(yè)行為構成潛在不利影響
B.如果注冊會計師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務，就構成了一種欺詐
C.注冊會計師不應為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務
D.如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務
【正確答案】ABD
【答案解析】如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務。
【例題4·多選題】如果被審計單位要求注冊會計師提供第二次意見，為了防范對職業(yè)道德的不利影響，應采取的措施有（ ）。
A.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通
B.與客戶以書面方式預先約定確定報酬的基礎
C.在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性
D.向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復印件
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B屬于或有收費的防范措施。
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