CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)目標(biāo)(1)

第三編　審計(jì)基本原理

　　該編命題形式比較靈活，各種題型均可能出現(xiàn)，而且所占分?jǐn)?shù)通常在20多分；除第十一章外，其余章節(jié)均為非常重要和比較重要的內(nèi)容。考生應(yīng)在掌握好這部分理論知識(shí)的前提下，盡可能將重要的理論知識(shí)與實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。

　　基本線索：

　　認(rèn)定→具體審計(jì)目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)→審計(jì)報(bào)告

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，首先必須制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計(jì)程序過(guò)程中運(yùn)用抽樣等測(cè)試方法，同時(shí)還要考慮信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，將審計(jì)的過(guò)程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。

　　本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容，本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定確定審計(jì)具體目標(biāo)。本章也是歷來(lái)考試的重點(diǎn)，主要是將審計(jì)目標(biāo)的理論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)考查各種題型。近年主要是將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定結(jié)合，進(jìn)而將認(rèn)定目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合。

　　具體要求如下：

　　1.理解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的劃分；

　　2.掌握管理層認(rèn)定和審計(jì)具體目標(biāo)的確定。

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)

　　（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　?。ǘ┰u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性

　　在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

　　1．選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；

　　2．管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；

　　3．財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

　　4．財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性

　　1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性

　　作用：注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。

　　局限性：由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證，審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。

　?。ㄎ澹┠繕?biāo)的導(dǎo)向作用

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任

　?。ㄒ唬┕芾韺雍椭卫韺拥呢?zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任	注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。 　　1.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度； 　　2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； 　　3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。	按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 　　第一，財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有錯(cuò)報(bào)，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任； 　　第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 　　第三，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有履行好審計(jì)責(zé)任。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

　　1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?

　　在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能只遵守部分審計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。

　?。ㄋ模┞殬I(yè)懷疑態(tài)度

　　職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)。

　　（五）合理保證

　　【例題1·多選題】下列與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有關(guān)的提法中正確的是（ ）。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)

　　B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

　　C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，未能查出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有履行好相關(guān)責(zé)任

　　D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　【正確答案】BD