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CPA《審計》教材梳理：審計計劃(1)
本章屬于比較重要的內(nèi)容，通過本章的學習，考生應能夠明確計劃審計工作的基本步驟和相關(guān)內(nèi)容。在考試中本章可涉及各種題型，如2009年考查了審計計劃的簡答題，此外，在審計報告的綜合題中運用重要性確定審計報告類型也是經(jīng)?？疾榈膬?nèi)容。具體要求如下：
1.理解審計業(yè)務約定書的內(nèi)容；
2.理解總體審計策略和具體審計計劃；
3.掌握重要性的含義及其運用；
4.掌握審計風險。
第一節(jié) 初步業(yè)務活動
一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容
注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。
?。ㄒ唬┏醪綐I(yè)務活動的目的
1.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；
2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；
3.確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。
（二）初步業(yè)務活動的內(nèi)容
1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；
2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；
3.及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。
二、審計業(yè)務約定書內(nèi)容
（一）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容
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基本內(nèi)容
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具體要求
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1.財務報表審計的目標
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合法性；公允性
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2.管理層對財務報表的責任
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在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任
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3.管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度
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4.審計范圍
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（1）指明CPA在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的審計準則
（2）為實現(xiàn)財務報表審計目標，CPA根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?/span> |
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5.執(zhí)行審計工作的安排
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出具審計報告的時間要求
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6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式
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7.審計局限性
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由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的
固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未 被發(fā)現(xiàn)的風險 |
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8.管理層為CPA提供必要的工作條件和協(xié)助
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9.CPA不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息
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10.管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認
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11.CPA對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密
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12.審計收費
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包括收費的計算基礎和收費安排
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13.違約責任
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14.解決爭議的方法
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15.簽章
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簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章
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其中，第2、3、8、9、10、12項可以視為管理層在財務報表審計過程中所承擔的責任和義務；第5、6、7、11項可以視為注冊會計師在財務報表審計過程中承擔的責任和義務。
?。ǘ徲嫎I(yè)務約定書的特殊考慮
| 考慮特定需要（有必要時應有的內(nèi)容） | 如果情況需要，注冊會計師還應該考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容： （1）在某些方面利用其他注冊會計師和專家工作的安排 （2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位的其他員工工作的協(xié)調(diào) （3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告 （4）與治理層整體直接溝通 （5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排 （6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的約定 |
| 集團審計 | 如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務約定書： （1）組成部分注冊會計師的委托人； （2）是否對組成部分單獨出具審計報告； （3）法律法規(guī)的規(guī)定； （4）母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額； （5）組成部分管理層的獨立程度。 |
| 連續(xù)審計 | 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書： （1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍； （2）需要修改約定條款或增加特別條款； （3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動； （4）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （5）法律法規(guī)的規(guī)定； （6）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。 |
| 審計業(yè)務的變更 | 在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關(guān)服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。 下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務： ?。?）情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響； ?。?）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解； （3）審計范圍存在限制。 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務，如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或者股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由； 在同意將審計業(yè)務變更為其他服務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響，如果變更業(yè)務引起業(yè)務條款的變更，注冊會計師應當與被審計單位就新條款達成一致意見；如果認為變更業(yè)務具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務約定條款出具報告。 注意：為避免引起報告使用者的誤解，報告不應提及下列內(nèi)容：（1）原審計業(yè)務；（2）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 |
【例題1·單選題】在本期審計業(yè)務開始時，注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動是（ ）。
A.就審計范圍與被審計單位管理層溝通
B.獲取被審計單位管理層聲明書
C.就審計責任與被審計單位治理層溝通
D.評價項目組成員的獨立性
【正確答案】D
【答案解析】注冊會計師需要在本期審計業(yè)務開始時根據(jù)《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質(zhì)量控制》的要求，針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序，特別是評價客戶誠信度，并根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力。
【例題2·多選題】下列各項中，應作為審計業(yè)務約定書內(nèi)容的有（ ）。
A.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助
B.管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認
C.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密
D.在連續(xù)接受委托情況下，對與前任注冊會計師溝通的安排
【正確答案】ABC
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