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CPA《審計》教材梳理：人力資源與工薪循環(huán)的審計
第十八章 人力資源與工薪循環(huán)的審計
本章在考試中可能會以客觀題的方式進行考核，在綜合題中也可能涉及到本章的部分內容，如內部控制或會計知識等?？忌鷳诶斫馊肆Y源與工薪的內部控制及其控制測試的基礎上，重點掌握應付職工薪酬的實質性程序和會計知識。
第一節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的特點(了解)
第二節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的內部控制和控制測試
一、內部控制目標、內部控制與審計測試的關系（教材P457表18-1）
二、控制測試
（一）以內部控制目標為起點的控制測試（教材P459）
?。ǘ┮燥L險為起點的控制測試（教材P460表18-2）
第三節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的實質性程序
一、實質性分析程序
二、應付職工薪酬的審計
?。ㄒ唬徲嬆繕?
審計目標與認定對應關系表
審計目標 | 財務報表認定 | ||||
存在 | 完整性 | 權利和義務 | 計價和分攤 | 與列報相關的認定 | |
A:資產負債表中記錄的應付職工薪酬是存在的 | √ | ||||
B：所有應當記錄的應付職工薪酬均已記錄 | √ | ||||
C：記錄的應付職工薪酬是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務 | √ | ||||
D：應付職工薪酬以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄 | √ | ||||
E：應付職工薪酬已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報 | √ | ||||
?。ǘ堵毠ば匠甑膶嵸|性程序
審計目標與審計程序對應關系表
審計目標 | 可供選擇的審計程序 |
D | 1．獲取或編制應付職工薪酬明細表,復核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 |
ABD | 2．實質性分析程序： (1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值： 1)比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理； 2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于員工工資標準的決議； 3)結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關聯(lián)公司員工工資混淆列支； 4)核對下列相互獨立部門的相關數(shù)據(jù)： ●工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)； ●工資部門記錄的工時與生產部門記錄的工時。 5)比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動。 (2)確定可接受的差異額； (3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異； (4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證）； (5)評估分析程序的測試結果。 |
ABD | 3.檢查工資、獎金、津貼和補貼： (1)計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標準與有關規(guī)定核對，并對工資總額進行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額認定證明，結合有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否應作納稅調整； (2)檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行處理： 1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本； 2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產； 3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目； 4)其他職工薪酬，計入當期損益； (3)檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確； (4)檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠的原因。 |
ABD | 4.檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。 |
ABD | 5.檢查辭退福利下列項目: (1)對于職工沒有選擇權的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確； (2)對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預計職工數(shù)量、辭退補償標準（該標準確定）等計提辭退福利負債金額是否正確； (3)檢查實質性辭退工作在一年內完成,但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理； (4)檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當期管理費用； (5)檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。 |
ABD | 6.檢查非貨幣性福利： (1)檢查以自產產品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬； (2)檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬； (3)檢查租賃住房等資產供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬。 |
ABD | 7.檢查以現(xiàn)金與職工結算的股份支付： (1)檢查授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，是否在授予日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用； (2)檢查完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，是否以可行權情況的最佳估計為基礎，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用。在資產負債表日，后續(xù)信息表明當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，是否進行調整，并在可行權日，調整至實際可行權水平； (3)檢查可行權日之后，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”； (4)檢查在可行權日，實際以現(xiàn)金結算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當。 |
ABC | 8.檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關注在資產負債表日至財務報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調整資產負債表日原確認的應付職工薪酬事項。 |
E | 9.檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?span>: (1)檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關的下列信息： 1)應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額； 2)應當為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應付未付金額； 3)應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額； 4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)； 5)應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額； 6)其他職工薪酬。 (2)檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確定而產生的預計負債（應付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》進行披露。 |
三、應付職工薪酬的會計核算
?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
?。ǘ┍究颇繎敯凑?ldquo;工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償”、“股份支付”等應付職工薪酬項目進行明細核算。
（三）應付職工薪酬的主要賬務處理
1.企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費--應交個人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)支付租賃住房等資產供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
在行權日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
2.企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理
生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
無償向職工提供住房等資產使用的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
租賃住房等資產供職工無償使用的，每期應支付的租金，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
在等待期內每個資產負債表日，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
在可行權日之后，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配--提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
?。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)應付職工薪酬的結余。
【例題1·多選題】注冊會計師在審計甲股份有限公司（簡稱甲公司）2008年度財務報表時，為了確定甲公司所有應當記錄的應付職工薪酬均已記錄，擬實施的下列實質性程序中恰當?shù)挠校?）。
A.比較本期與上期工資費用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關于員工工資標準的決議
B.檢查應付職工薪酬的期后付款情況
C.獲取或編制應付職工薪酬明細表,復核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符
D.檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?
【正確答案】AB
【答案解析】選項C主要是確定應付職工薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄；選項D主要實現(xiàn)列報目標。
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