CPA《審計(jì)》教材梳理：投資與籌資循環(huán)的審計(jì)

第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計(jì)

　　投資與籌資循環(huán)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中并非重要內(nèi)容。試題類型應(yīng)主要是客觀題，在綜合題中主要涉及有關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。因此，考生在復(fù)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注重在理解投資與籌資循環(huán)的主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序的同時(shí)，更應(yīng)注意相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。

　　第一節(jié) 投資與籌資循環(huán)的特點(diǎn)

　　一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

　　憑證與會(huì)計(jì)記錄

籌資活動(dòng)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄	投資活動(dòng)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄
1．公司債券	1．債券投資憑證
2．股本憑證	2．股票投資憑證
3．債券契約	3．股票證書
4．股東名冊(cè)	4．股利收取憑證
5．公司債券存根簿	5．長(zhǎng)期股權(quán)投資協(xié)議
6．承銷或包銷協(xié)議	6．投資總分類賬
7．借款合同或協(xié)議	7．投資明細(xì)分類賬

　　主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　第二節(jié) 投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（略）

　　第三節(jié) 投資交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　在很多情況下，投資交易業(yè)務(wù)量很少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，即對(duì)期末投資的存在性和賬面價(jià)值實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)

　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)

　　1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)	財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/strong>	與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定
A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是存在的	√
B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資均已記錄		√
C：記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資由被審計(jì)單位擁有或控制			√
D：長(zhǎng)期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄				√
E：長(zhǎng)期股權(quán)投資已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)					√

　?。ǘ?shí)質(zhì)性程序

　　1.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。

　　2.對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。

　　3.對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?

　　4.對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。

　　5.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整。

　　6.期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。

　　7.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。

　　二、投資收益審計(jì)（略）

　　第四節(jié) 籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（略）

　　第五節(jié) 籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、短期借款的審計(jì)

　?。ㄒ唬┒唐诮杩畹膶徲?jì)目標(biāo)

　　1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)	財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/strong>	與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定
A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的	√
B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄		√
C：記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)			√
D：短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄				√
E：短期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)					√

　?。ǘ┒唐诮杩畹膶?shí)質(zhì)性程序

　　短期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　1.函證短期借款的實(shí)有數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。

　　2.檢查短期借款的增加。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。

　　3.檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款，如有，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。

　　4.復(fù)核短期借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算或少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　二、長(zhǎng)期借款的審計(jì)

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)（P482）

　?。ǘ╅L(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序

　　長(zhǎng)期借款同短期借款一樣，都是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，因此，長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序同短期借款的實(shí)質(zhì)性程序較為相似。長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　1.對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。

　　2.向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。

　　3.計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　4.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5.檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。

　　6.檢查長(zhǎng)期借款是否已恰當(dāng)列報(bào)。

　　長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于非流動(dòng)（教材中列示的有誤，按照講義中的列示掌握）負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)（教材中列示的有誤，按照講義中的列示掌握）負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)，并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。

　　【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在對(duì)借款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)助理提出的問(wèn)題做出判斷和決定。執(zhí)行的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，最能夠證實(shí)長(zhǎng)期借款完整性的是（ ）。

　　A.根據(jù)長(zhǎng)期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證

　　B.向被審計(jì)單位所有的銀行發(fā)函詢證

　　C.將長(zhǎng)期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對(duì)

　　D.檢查借款利息與本金是否相符

　　【正確答案】B

　　【答案解析】被審計(jì)單位只要向銀行借款，就會(huì)在銀行有開戶，通過(guò)函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長(zhǎng)期借款。