CPA《審計(jì)》教材梳理：貨幣資金的審計(jì)

第二十章 貨幣資金的審計(jì)

　　本章屬于比較重要的內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)務(wù)的考查中經(jīng)常涉及貨幣資金的內(nèi)部控制、現(xiàn)金和銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序。考生應(yīng)把握好貨幣資金的內(nèi)部控制；現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查；銀行存款函證等實(shí)質(zhì)性程序。

　　第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述

　　一、貨幣資金與交易循環(huán)（教材P484圖20-1）

　　二、憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。（2）銀行對(duì)賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。

　　三、貨幣資金內(nèi)部控制概述（P485-486）

　　1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

　　2.現(xiàn)金和銀行存款的管理

　　3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理

　　4.監(jiān)督檢查

　　第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)

　　一、審計(jì)目標(biāo)

　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　二、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試

　　庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：（以下講義對(duì)教材內(nèi)容做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整）

　　1.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。

　　（1）盤(pán)點(diǎn)的范圍：企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金。

　?。?）盤(pán)點(diǎn)的主體：盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。

　?。?）盤(pán)點(diǎn)的方式：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)實(shí)施突擊性的檢查。

　?。?）盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

　　審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容是否相符；另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。

　　由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

　?。?）盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”（格式參見(jiàn)表17-2），分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額。

　　將盤(pán)點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因并做適當(dāng)調(diào)整，如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

　　若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明或做出必要的調(diào)整。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)有數(shù)＝盤(pán)點(diǎn)日的實(shí)有數(shù)－資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日的收入＋資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日的支出

　　2.抽查大額現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。

　　3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

　　要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

　　【正確答案】

　?。?）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。

　?。?）沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。

　?。?）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　?。?）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤(pán)點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。

　?。?）“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”簽字人員不當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。

　　第三節(jié) 銀行存款審計(jì)

　　一、審計(jì)目標(biāo)

　　（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（參見(jiàn)上表）

　　【例題2·多選題】F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

　?。?）針對(duì)A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（ ）。

　　A.現(xiàn)金收入必須及時(shí)存入銀行，不得直接用于公司的支出

　　B.在辦理費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬

　　C.指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶(hù)

　　D.期末應(yīng)當(dāng)核對(duì)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額，對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶(hù)，無(wú)須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)C符合不相容職務(wù)分離的要求。

　?。?）A公司編制的2009年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款100 000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（ ）。

　　A.檢查2010年1月份的銀行對(duì)賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷(xiāo)售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就2009年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢(xún)證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢(xún)證函

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】由于在12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無(wú)效的。

　?。?）F注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有（ ）。

　　A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢(xún)證函

　　B.除余額為零的銀行存款賬戶(hù)以外，必須對(duì)A公司所有銀行存款賬戶(hù)實(shí)施函證程序

　　C.由A公司代為填寫(xiě)銀行詢(xún)證函后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查后直接發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢(xún)證函回函結(jié)果表明沒(méi)有差異，則可以認(rèn)定銀行存款余額是正確的

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】銀行詢(xún)證函回函結(jié)果表明沒(méi)有差異，不能認(rèn)定銀行存款余額就是正確的。