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2012注會《財務成本管理》知識點預習：成本中心的業(yè)績評價三
注冊會計師考試《財務成本管理》科目
第二十二章 業(yè)績評價
知識點十三、成本中心的業(yè)績評價三
三、責任成本
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責任成本是以具體的責任單位（部門、單位或個人）為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。
可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。
在理解可控成本時，需要注意以下問題：
1、特定的責任中心。一項成本，對某個特定的責任中心來說是可控的，對另外的責任中心則是不可控的。例如，材料的進貨成本，對于使用材料的生產(chǎn)部門是不可控的，但對于采購部門則是可控的。
2、特定的時期。某些費用在特定的時期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租賃費，在簽訂租約時是可控成本，租約簽訂后就不可控了。
從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。但是，對于特定的人或時間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。
（二）可控成本與直接成本、變動成本的關系
| 項 目 | 定 義 | 對應概念 |
| 可控成本 | 在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。 | 不可控成本 |
| 直接成本 | 可追溯到個別產(chǎn)品或部門的成本?！?/td> | 間接成本 |
| 變動成本 | 隨產(chǎn)量正比例變動的成本?！?/td> | 固定成本 |
【提示】
?。?）對生產(chǎn)的基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工長的工資可能是直接成本，但工長無法改變自己的工資，對他來說該成本是不可控的。最基層單位無法控制大多數(shù)的間接成本，但有一部分是可控的。例如，機物料的消耗可能是間接計入產(chǎn)品的，但機器操作工卻可以控制它。
?。?）對生產(chǎn)單位來說，大多數(shù)變動成本是可控的，但也有部分不可控。例如，按產(chǎn)量和實際成本分攤的工藝裝備費是變動成本，但使用工裝的生產(chǎn)車間未必能控制其成本的多少，因為產(chǎn)量是上級的指令，其實際成本是制造工裝的輔助車間控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，與產(chǎn)量無關的廣告費、科研開發(fā)費、教育培訓費等酌量性固定成本都是可控的。
?。ㄈ┴熑纬杀居嬎?、變動成本計算與制造成本計算的主要區(qū)別
| 項目 | 責任成本計算 | 變動成本計算 | 制造成本計算 |
| 核算目的 | 評價成本控制業(yè)績 | 經(jīng)營決策 | 按會計準則確定存貨成本和期間損益 |
| 成本的范圍 | 各責任中心的可控成本 | 直接材料、直接人工和變動制造費用，有時還包括變動的管理和銷售費用 | 直接材料、直接人工和全部制造費用 |
| 成本計算對象 | 責任中心 | 產(chǎn)品 | 產(chǎn)品 |
| 共同費用的分攤原則 | 可控原則：即誰控制誰負責，不僅可控的變動間接費要分配給責任中心，可控的固定間接費也要分配給責任中心?！?/td> | 只分攤變動成本，不分攤固定成本?！?/td> | 受益原則：誰受益、誰負擔，而且要分攤全部間接制造費用。 |
?。ㄋ模┛煽爻杀镜拇_定原則
1、假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責。
2、假如某責任中心有權決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務，它就應對這些資產(chǎn)或勞務的成本負責。
3、某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。
?。ㄎ澹┲圃熨M用歸屬和分攤方法
將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：
| 步驟 | 處理范圍和方式 |
| （1）直接計入責任中心 | 將可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。例如，機物料消耗、低值易耗品的領用等，在發(fā)生時可判別耗用的成本中心，不需要采用其他標準進行分配?！?/td> |
| （2）按責任基礎分配 | 對不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優(yōu)先采用責任基礎分配。 例如動力費、維修費，如果成本中心能自己控制使用量，可以根據(jù)其用量來分配。 |
| （3）按受益基礎分配 | 有些費用不是專門屬于某個責任中心的，也不宜用責任基礎分配，但與各中心的受益多少有關，可按受益基礎分配。如按照裝機功率分配電費?！?/td> |
| （4）歸入某一個特定的責任中心 | 有些費用既不能用責任基礎分配，也不能按受益基礎分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。例如，車間的運輸費用和試驗檢驗費用，難以分配到生產(chǎn)班組，不如建立專門的成本中心，由其控制此項成本，不向各班組分配?！?/td> |
| （5）不進行分攤 | 不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤。例如車間廠房的折舊是以前決策的結果，短期內無法改變，可暫時不加控制，作為不可控費用?！?/td> |
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