注冊會計師考試《審計》難點解析：主營業(yè)務(wù)收入的截止測試

　　截止測試運用于實質(zhì)性程序，收入的截止測試目的在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。

　　審計過程中，注冊會計師應(yīng)把握三個日期：發(fā)票開具日期或者收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期（對服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止測試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個重要日期，實務(wù)中，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止測試：

　　（1）以賬簿記錄為起點

　　從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法的優(yōu)點是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認收入，特別是在連續(xù)審計兩個以上會計期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計效率。缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記，尤其是當本期漏記收入延至下期，而審計時尚未及時登賬時，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入報告期收入而未記的情況。使用這種方法主要是為了防止高估營業(yè)收入。

　　（2）以銷售發(fā)票為起點

　　從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取在報表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏計收入現(xiàn)象。這種方法也有其優(yōu)缺點：優(yōu)點是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入；缺點是較費時費力，有時難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。使用該方法時應(yīng)注意兩點：

　　①相應(yīng)的發(fā)運憑證是否齊全，特別應(yīng)注意有無報告期內(nèi)已作收入而下期期初用紅字沖回，并且無發(fā)貨、收貨記錄，以此來調(diào)節(jié)前后期會計利潤的情況。

　　②被審計單位的發(fā)票存根是否已全部提供，有無隱瞞。為此，應(yīng)查看被審計單位的發(fā)票領(lǐng)購簿，尤其應(yīng)關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購和使用情況。使用這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。

　　（3）以發(fā)運憑證為起點

　　從報表日前后若干天的發(fā)運憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已計入恰當?shù)臅嬈陂g。該方法的優(yōu)缺點與方法二類似，具體操作中還應(yīng)考慮被審計單位的會計政策才能作出恰如其分的處理。使用這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。

　　出個題練習一下：

　　注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前確認收入的情況，所采取的最有效的審計程序是（）。

　　A.以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試

　　B.以銷售發(fā)票為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試

　　C.以發(fā)運憑證為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試

　　D.向債務(wù)人函證