注冊會計師考試《會計》：現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和填列方法

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會有幫助。

　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　二、現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物；包括：

　　1.庫存現(xiàn)金；

　　2.銀行存款；

　　如果存在不能隨時支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金；但提前通知金融企業(yè)便可隨時支取的定期存款則包括在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍。

　　3.其他貨幣資金；

　　其他貨幣資金是指，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。

　　4.現(xiàn)金等價物；

　　現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的短期投資。如企業(yè)購買的將在3個月或更短時間內(nèi)能轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的債券投資。

　　三、現(xiàn)金流量的分類

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

　?。?）收到的稅費返還；

　　如：收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。

　?。?）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；

　　如：罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入。

　?。?）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

　?。?）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

　　如：支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及支付的其他費用；

　　不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等；

　　1）支付給離退休人員的工資計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”；

　　2）支付給在建工程人員的工資計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”；

　　（6）支付的各項稅費；

　　如：支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等；

　　不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等。

　　（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

　?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金

　　如：出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)投資、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)投資而收到的現(xiàn)金。

　　不包括持有至到到期投資收回的利息、股利等。

　?。?）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　如：企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息等。

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

　　如：處置該項資產(chǎn)取得的現(xiàn)金扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。

　　由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。

　?。?）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　如：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　?。?）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

　　1）不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費；（列入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）

　　2）企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)，支付的現(xiàn)金列為籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　?。?）投資支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)進行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的投資所支付的現(xiàn)金。

　　說明：企業(yè)購買股票債券實際支付的價款中包含“已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利”和“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”計入“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；企業(yè)收到“已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利”和“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”計入“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　?。?）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）吸收投資所收到的現(xiàn)金

　　反映投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實際收到的股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

　　說明：以發(fā)行股票方式籌資資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量”項目反映。

　?。?）借款所收到的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

　　發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

　?。?）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)本金，不包括償還的利息。

　　（5）分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

　　（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流

　?。ǎ罚┙杩钏盏降默F(xiàn)金

　　反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

　　發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

　?。ǎ福┦盏降钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　（９）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)本金，不包括償還的利息。

　?。?0）分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

　?。?1）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【例題1·單選題】20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：（2009年原制度）

　?。?）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。

　?。?）收到上年度銷售商品價款500萬元。

　?。?）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬元。

　　（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬元。

　　（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬元。

　　（6）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。

　?。?）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1 500萬元。

　?。?）支付研究開發(fā)費用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。

　?。?）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（?。?/p>

　　A.支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

　　B.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

　　C.支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動現(xiàn)金流出

　　D.支付計入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費用作為投資活動現(xiàn)金流出

　　【答案】A

　　【解析】本題考查經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流的區(qū)分。選項B屬于企業(yè)的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項C屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。?）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（　）。

　　A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元

　　B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3 700萬元

　　C.投資活動現(xiàn)金流出2 500萬元

　　D.籌資活動現(xiàn)金流入15 250萬元

　　【答案】B

　　【解析】經(jīng)營活動現(xiàn)金流入500萬元，故選項A錯誤；經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出=700+3 000=3 700（萬元），故選項B正確；投資活動現(xiàn)金流出4 500萬元（2 500+2 000），現(xiàn)金流入250萬元，選項C錯誤；籌資活動現(xiàn)金流入15 000萬元（5 000+10 000），現(xiàn)金流出1 500萬元，選項D錯誤。

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