注會《稅法》備考指導(dǎo)：煙的納稅問題（下）

　　2、煙葉到手，需要將其加工成煙絲才能用來生產(chǎn)卷煙，形成煙絲以后，就進(jìn)入了消費(fèi)稅的納稅范圍，需要計(jì)算煙絲的消費(fèi)稅、增值稅等等，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式相當(dāng)重要：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

　　這里可以用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出煙絲的消費(fèi)稅，以加工費(fèi)計(jì)算出此環(huán)節(jié)需繳納的增值稅。加工煙絲的消費(fèi)稅是由受托方代收代繳的，也就是說，稅負(fù)的實(shí)際負(fù)擔(dān)者還是委托方，所謂羊毛出在羊身上。不過真正的羊一定是最終的消費(fèi)者，因?yàn)樗麄儾攀鞘褂眠@些消費(fèi)品的人。

　　三、生產(chǎn)卷煙階段利用煙絲生產(chǎn)卷煙，如果煙絲是自產(chǎn)的，則形成煙絲形態(tài)的時(shí)候不用繳納消費(fèi)稅，而是在完全生產(chǎn)出卷煙后，按卷煙的稅率用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算出卷煙的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；如果煙絲是外購的或是委托加工收回的，則生產(chǎn)出的卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅可以用煙絲中含有的消費(fèi)稅額抵減。

　　卷煙計(jì)算消費(fèi)稅的公式是：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　至此，煙草的產(chǎn)業(yè)鏈到達(dá)盡頭。

　　另外咱們的煙民還能買到國外進(jìn)口的卷煙，也就是“洋煙”。洋煙除了有消費(fèi)稅、增值稅，還涉及到關(guān)稅。OK，洋煙計(jì)算的時(shí)候有一個(gè)難點(diǎn)就是進(jìn)口組價(jià)的問題，因?yàn)檫@個(gè)組價(jià)會影響到進(jìn)口消費(fèi)稅的稅率，所以，組價(jià)這一步很關(guān)鍵。計(jì)算時(shí)分為兩步：

　　1.找稅率：單條組價(jià)=（完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅）÷（1-30%）≥（或<）50元/條

　　單條組價(jià)≥50元，適用比例稅率45%；單條組價(jià)<50元，適用比例稅率30%。

　　2.計(jì)算稅額：

　　應(yīng)納稅額=（完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅）÷適用稅率

　　這里可以看出，組價(jià)每條50元其實(shí)是個(gè)很嚴(yán)格的限制，香煙本來就不利于人的健康，花錢買洋煙就更受限制了。

　　最終，消費(fèi)者煙民手中的香煙主要是包含了增值稅和消費(fèi)稅的產(chǎn)品。對于廣大煙民來說，購買香煙有利有弊，利在于滿足了精神、豐富了國家稅收，弊在于損害了健康、縮減了自己腰包。何去何從，消費(fèi)者還是有自由選擇的權(quán)利的。

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責(zé)任編輯：暖陽

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