注會(huì)《審計(jì)》備考指導(dǎo)：采購(gòu)與付款循環(huán)

　　采購(gòu)與付款循環(huán)

　　采購(gòu)與付款循環(huán)中用到的主要會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)付賬款”和“固定資產(chǎn)”。

　　1、應(yīng)付賬款（完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?

　　我們現(xiàn)在所學(xué)的審計(jì)主要是針對(duì)公司虛增利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的，所以對(duì)應(yīng)付賬款的完整性的審計(jì)是一個(gè)難點(diǎn)。

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)：

　　借：相關(guān)科目
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　重分類(lèi)：

　　“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

　　借：預(yù)付賬款
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　如果被審計(jì)單位少計(jì)應(yīng)付賬款，則應(yīng)調(diào)賬：

　　借：相關(guān)科目
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)表分錄：

　　借：相關(guān)科目
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y在對(duì)遠(yuǎn)大公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年資本公積發(fā)生變動(dòng)。詢問(wèn)該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，回答是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)記入了資本公積造成的。抽查是發(fā)現(xiàn)，該公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 1100
　　　貸：銀行存款 980
　　　　　資本公積——其他資本公積 120

　　追查有關(guān)原始憑證獲知，該公司與J公司簽訂購(gòu)貨協(xié)議，該批原材料的公允市價(jià)為1100萬(wàn)（不考慮增值稅），由于遠(yuǎn)大公司是J公司的重要客戶，因此J公司給予遠(yuǎn)大公司100萬(wàn)的商業(yè)折扣，雙方還約定付款條件為(2/10,1/30,0/45)，遠(yuǎn)大公司在購(gòu)貨后第10天付款。

　　分析：對(duì)于商業(yè)折扣，不應(yīng)當(dāng)記入采購(gòu)成本中，更不能借口無(wú)需支付而轉(zhuǎn)入到資本公積項(xiàng)目中。對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而非資本公積。調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積 120
　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
　　　　　存貨（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）100

　　對(duì)于商業(yè)折扣的調(diào)整，由于已經(jīng)進(jìn)入了存貨中，因此要根據(jù)發(fā)出存貨的方法（先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)）以及該批存貨是否在12月31日前領(lǐng)用而調(diào)整存貨或者主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　2、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)）

　　企業(yè)為了虛增利潤(rùn)、夸大業(yè)績(jī)可能會(huì)虛增固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)少提折舊或者減值準(zhǔn)備。

　　購(gòu)入固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)
　　　貸：銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　計(jì)提折舊

　　借：管理費(fèi)用/其他費(fèi)用/制造費(fèi)用
　　　貸：累計(jì)折舊

　　計(jì)提減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　如果企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，則應(yīng)調(diào)賬：

　　借：銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：累計(jì)折舊
　　　貸：制造費(fèi)用/庫(kù)存商品/以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)表分錄：

　　借：銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
　　　貸：管理費(fèi)用/其他費(fèi)用/存貨/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

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