文字實錄：老師徐永濤點撥2015年注冊會計師《審計》重難點

　　2015年注冊會計師備考正在火熱進行中，大部分學員已完成基礎階段學習，進入提高階段，網(wǎng)校特邀請注會各科目授課老師在線直播，為廣大學員講解疑難問題、指導重難點、梳理考試思路、點撥考試考點等，掃除備考中的“攔路虎”，幫助考生解決現(xiàn)階段學習中的疑難問題，做好必勝準備！以下是根據(jù)徐永濤老師《審計》免費直播交流視頻整理的文字實錄。

　　第一部分 現(xiàn)階段主要學習方法與技巧

　　1.以講義內(nèi)容為主，了解流程的主線；

　　2.理解審計基本概念，動手歸納與總結；

　　3.熟悉重要考點，加強練習，重點記憶。

　　第二部分 各科目重點章節(jié)、知識點難點學習方法講解

　　第一章審計概述

　　【考點一】合理保證與有限保證的區(qū)別

　　選擇題，理解審計與審閱的目標、程序、證據(jù)、報告方式的區(qū)別。

　　【考點二】審計要素

　　審計業(yè)務三方關系人？他們之間的關系，如管理層是不是預期使用者？鑒證對象應具備的條件？審計標準應具備的特征有哪些？

　　【考點三】審計固有限制

　　審計的固有限制受哪些因素的影響？

　　【考點四】審計風險

　　審計風險、固有風險、控制風險、檢查風險概念的理解及其相互影響，或與審計程序的范圍（審計證據(jù)量）的關系。

　　第二章審計計劃

　　【考點一】初步業(yè)務活動

　　了解初步業(yè)務活動的目的與內(nèi)容

　　【考點二】審計的前提條件

　　審計的前提條件是管理層已認可并理解其承擔的責任。管理層的責任有哪些（注意與管理層聲明的內(nèi)容相關）？

　　【考點三】審計業(yè)務約定條款的變更的合理理由和不合理理由

　　【考點四】影響項目負責人對項目組成員的指導、監(jiān)督、復核的性質(zhì)、時間安排和范圍的因素

　　【考點五】重要性的概念

　　【考點六】實際執(zhí)行的重要性

　　特點：每次審計必須制定，且可以是多個。

　　定義要理解，同時選擇按財務報表整體重要性的50％或75％量化的條件的區(qū)別。

　　【考點七】重要性的修正

　　重要性必須隨實際的財務結果和風險的變化作出修改。如果進行了修改，則注冊會計師應當做什么？

　　【考點八】錯報

　　錯報不僅僅只是金額的錯報，還包括分類、列報或披露等錯報。

　　錯報的匯總數(shù)＝事實錯報＋判斷錯報＋抽樣推斷錯報

　　低于明顯微小的錯報臨界值的錯報不需要累積。錯報金額低于重要性不能說不重要。

　　注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報。

　　第三章審計證據(jù)

　　【考點一】審計證據(jù)的分類（選擇題）

　　1.財務報表編制基礎的會計記錄所含有的信息——一般由被審計單位提供，如訂購單、合同、銀行對賬單等。

　　2.其他信息——一般由采用程序獲取

　　【考點二】審計證據(jù)充分性和適當性

　　影響審計證據(jù)的充分性和適當性的因素？理解充分性和適當性之間的關系

　　【考點三】獲取審計證據(jù)時的特殊考慮

　　【考點四】函證要求

　　1.銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息（必要性程序）

　　除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　如果不對這些項目實施函證，應當在審計工作底稿中說明理由。

　　2.應收賬款（必要性程序）

　　除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證：

　?。?）根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要。

　?。?）注冊會計師認為函證很可能無效。

　　如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。

　　3.函證的時間

　　4.管理層要求不實施函證時的處理？【記憶】

　　5.采用消極的函證方式的條件？

　　【考點五】函證的實施與評價（注意實務改錯題）

　　回函中免責或限制條款對函證靠性產(chǎn)生影響：

　　責任——不會影響回函的可靠性

　　信息——會影響回函的可靠性

　　【考點六】不同階段分析程序的用途（目的）和使用要求的區(qū)別

　　第四章審計抽樣

　　【考點一】在哪些程序中不能使用審計抽樣？

　　對選取的樣本項目實施的審計程序通常與使用的抽樣方法無關。

　　【考點二】影響抽樣風險的因素？及影響審計效率和效果的風險有哪些？抽樣風險與非抽樣風險的區(qū)別

　　【考點三】統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別

　　【考點四】樣本規(guī)模的影響因素以及與樣本量的關系要熟練掌握

　　1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　2.細節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　【考點五】樣本結果評價，形成審計結論

　　【考點六】抽樣公式【記憶】

　　1.控制測試結果評價

　　偏差率上限=風險系數(shù)÷樣本量

　　計算結果如果大于可容忍偏差率時，對審計程序的影響？

　　2.細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣的樣本規(guī)模確定

　　樣本規(guī)模=（總體賬面金額÷可容忍錯報）×保證系數(shù)

　　3.細節(jié)測試中推斷總體錯報：（1）均值估計抽樣；（2）比率估計抽樣；（3）差額估計抽樣。

　　【考點七】概率比例規(guī)模抽樣法

　　1.PPS抽樣適用條件（量化指標記?。?？

　　2.PPS抽樣的優(yōu)點和缺點（你能說出幾點？）

　　第五章信息技術對審計的影響

　　【考點一】信息技術審計范圍的確定的影響因素

　　1.影響審計策略的因素？

　　2.對系統(tǒng)的依賴程度與信息系統(tǒng)審計范圍的關系

　　【考點二】信息技術內(nèi)部控制審計

　　第六章審計工作底稿

　　【考點一】審計工作底稿的編制要求【記憶】

　　審計工作底稿的記錄要求？理解有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指什么？

　　【考點二】審計工作底稿的內(nèi)容

　　審計工作底稿通常“不包括”的內(nèi)容？

　　【考點三】工作底稿的要素

　　考試可能與相關程序結合，對底稿的形式（格式）、內(nèi)容和實施的程序進行改錯。

　　1.格式：編制人和復核人的簽字（姓名、日期）、索引號等要素缺失，使用了符號沒有標注說明

　　2.內(nèi)容：數(shù)字加減、比例計算錯誤、有些項目沒有填寫

　　3.程序：一般與存貨監(jiān)盤、函證要點相關，如果有結論，要注意其結論十有八九是錯誤的。

　　【考點四】記錄重大事項和識別特征（選擇題）【了解】

　　需要記錄的重大事項有哪些？識別特征的內(nèi)涵

　　【考點五】審計工作底稿的歸檔（選擇題）

　　1.歸檔期限

　　2.歸檔要求

　　3.保存期限：

　　已完成審計業(yè)務：自審計報告日起至少保存10年

　　未完成審計業(yè)務：自業(yè)務中止日起至少保存10年

　　連續(xù)審計：當期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。注冊會計師應視為當期取得并至少保存10年。

　　【考點六】審計工作底稿歸檔之后的變動【記憶】

　　第七章風險評估

　　【提示】風險評估與風險應對綜合題特點。

　　資料一：文字資料，描述存在的風險的事項；

　　資料二：數(shù)據(jù)資料，列示存在錯報風險項目的數(shù)據(jù)；

　　資料三：內(nèi)部控制或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　要求：

　　1.針對資料一中的事項，結合資料二，指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。

　　2.指出資料三所列內(nèi)部控制（實質(zhì)性程序）與識別的認定層次重大錯報風險的對應關系。

　　考試技巧：此類題文字量較大，希望看一段文字資料后，即在資料二中尋找對應的項目和數(shù)據(jù)，進行分析。看一句或一段文字，就分析一項重大錯報風險，不要把題看完了作答，這樣考試時間不夠，并且容易漏掉。把所有的文字資料看完之后，再檢查一下，是否存在還沒有用到的數(shù)據(jù)，一般都是你還沒有發(fā)現(xiàn)其存在的風險，再在文字資料中去找是否還有沒注意到的地方。

　?。?）凡是出現(xiàn)收入、成本數(shù)據(jù)的一定要計算毛利率，與前期進行比較，與文字資料所列事項比較。毛利率變化一般會涉及營業(yè)收入（應收賬款）的認定錯報，別忘了還有營業(yè)成本（存貨）的錯報。只要提到銷售價格、原材料成本等，一定要看毛利率的變化。

　?。?）有些數(shù)據(jù)本期沒有變化或無發(fā)生額，或余額、發(fā)生額為零的，一般都存在重大錯報風險。

　?。?）有關認定，你只要分析有影響的就大膽的寫，不要怕多寫，但不要過于牽強。即你認為有理的才寫，不要聯(lián)系太多，也不要怕少寫。

　?。?）理由盡量全面，計算的數(shù)據(jù)最好用上。一般理由不正確，會影響前面風險判斷和認定確認的得分。

　　【考點一】審計風險準則的特點（客觀題）

　　【考點二】了解被審計單位及其環(huán)境（風險評估）的作用（客觀題）

　　【考點三】風險評估程序【記憶】

　　風險評估程序有哪些？項目組內(nèi)部的討論的要求？如討論的目標、內(nèi)容、主要領域（作用）、人員等。

　　【考點四】了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容

　　6個方面的內(nèi)容，其中包含外部因素的哪幾個內(nèi)容。

　　【考點五】了解內(nèi)部控制的范圍

　　注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是“與財務報表審計相關”的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　【考點六】了解內(nèi)部控制的程序

　　【考點七】了解控制環(huán)境（選擇題）

　　【考點八】了解被審計單位的風險評估過程【記憶】

　　【考點九】對控制活動的了解【理解】

　　【考點十】在“整體層面”對內(nèi)部控制了解和評估（與“報表”層次的重大錯報風險相關）

　　【考點十一】控制的類型

　　【考點十二】穿行測試

　　執(zhí)行穿行測試的目的：證實對交易流程和相關控制的了解

　　如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行測試（必須程序）。

　　執(zhí)行穿行測試可獲得哪些方面的證據(jù)（和目的相關）？

　　注冊會計師將穿行測試的情況記錄于工作底稿時，記錄的內(nèi)容包括穿行測試中查閱的文件、穿行測試的程序以及注冊會計師的發(fā)現(xiàn)和結論。

　　【考點十三】初步評價和風險評估（選擇題）

　　【考點十四】特別風險

　　1.確定特別風險時應考慮的事項（選擇題）

　　2.考慮與特別風險相關的控制

　　【考點十五】僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險

　　（一）如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　（二）在被審計單位對日常交易采用“高度自動化處理”的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。

　　第八章風險應對

　　兩條路線：

　　了解整體層面的內(nèi)控（控制環(huán)境）－→財務報表層次重大錯報風險－→總體應對措施

　　了解業(yè)務層面的內(nèi)控（控制活動）－→認定層次的重大錯報風險－→進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）

　　注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

　　【考點一】針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施【記憶】

　　總體應對措施有哪些？如果控制環(huán)境存在缺陷應在期末而非期中實施更多的審計程序；增加審計程序不可預見性的方法（了解）？實質(zhì)性方案（以實質(zhì)性程序為主）和綜合性方案（控制測試＋實質(zhì)性程序）的如何選擇？

　　【考點二】控制測試的含義和要求（理解）

　　1.控制測試目的（控制運行是否有效）和？

　　2.控制測試的內(nèi)容（選擇題）

　　3.必須進行控制測試的情況【記憶】

　　4.不需要進行控制測試的情況

　　【考點三】控制測試的性質(zhì)

　　計劃從控制測試中獲取的保證水平越高，對有關控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高?？刂茰y試的類型：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。【記憶】

　　雙重目的測試。注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以評價控制是否有效運行和發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報，實現(xiàn)雙重目的。

　　【考點四】如何考慮期中審計證據(jù)

　　【考點五】如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　【考點六】確定控制測試范圍的考慮因素（選擇題，理解與抽樣章節(jié)的關系）

　　【考點七】如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序（選擇題）

　　【考點八】實質(zhì)性程序如何考慮期中審計證據(jù)

　　第九章銷售與收款循環(huán)的審計

　　【考點一】銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動

　　對業(yè)務流程要有一個形象的記憶，主要掌握在業(yè)務處理過程中的關鍵內(nèi)部控制與認定的關系。

　　【考點二】控制目標和交易的實質(zhì)性程序

　　針對交易的認定回憶注冊會計師應當實施的實質(zhì)性程序。

　　【考點三】登記入賬的銷售交易是真實的（“發(fā)生”目標）

　　針對“發(fā)生”認定的三類錯誤，注冊會計師的實質(zhì)性程序

　　【考點四】針對已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性測試）的實質(zhì)性程序

　　由原始憑證追查至明細賬用來測試遺漏了的業(yè)務（“完整性”目標），從明細賬追查至原始憑證用來測試不真實的業(yè)務（“真實性”目標）。

　　測試真實性目標時，起點是明細賬；測試完整性目標時，起點應是發(fā)貨憑證等原始憑證。

　　【考點五】登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（理解）

　　【考點六】實施銷售的截止測試（截止）

　　特別關注營業(yè)收入審計的截止測試的兩條路線。

　　【考點七】應收賬款分析

　　【考點八】應收賬款函證

　　第十章采購與付款循環(huán)的審計

　　【考點一】采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動

　　對業(yè)務流程要有一個形象的記憶，主要掌握在業(yè)務處理過程中的關鍵內(nèi)部控制與認定的關系。

　　【考點二】內(nèi)部控制目標與實質(zhì)性程序

　　針對交易的認定回憶注冊會計師應當實施的實質(zhì)性程序。

　　【考點三】應付賬款的分析程序

　　【考點四】應付賬款的函證

　　【考點五】檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間（截止），是否存在未入賬的應付賬款（完整性）。【理解】

　　【考點六】固定資產(chǎn)期初余額審計

　　【考點七】對固定資產(chǎn)進行實地檢查（重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)）。

　　【考點八】檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出及折舊費用的計提和分配（經(jīng)常出現(xiàn)的考點，掌握其會計處理。）

　　風險評估綜合題如果提到折舊率，一定判斷最多提多少折舊，最少提多少折舊，然后與本年計提的折舊進行比較。

　　【考點九】固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序

　　風險評估綜合題如果見到本年固定資產(chǎn)減值為零那一般是資產(chǎn)減值損失的“完整性”的認定錯報；如果本年固定資產(chǎn)減值的計提低于應計提的減值額，那一般是資產(chǎn)減值損失的“完整性”或“準確性”的認定錯報。當然這兩種情況都會導致固定資產(chǎn)的“計價或分攤”的認定錯報。

　　第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　【考點一】存貨監(jiān)盤計劃

　　【考點二】對特殊類型存貨的監(jiān)盤【記憶】

　　【考點三】需要特別關注的情況【記憶】

　　【考點四】存貨監(jiān)盤結束時的工作（簡答題）【記憶】

　　【考點五】注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異時【記憶】

　　第十二章貨幣資金的審計

　　【考點一】掌握庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序的要點，填制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

　　第02講語音交流（二）

　　第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　對舞弊的考慮

　　【考點一】風險評估程序

　　注意在做選擇題時，以下事項容易混淆，如：

　　管理層過于關注保持或提高股票價格或利潤趨勢

　　管理層向分析師、債權人等承諾實現(xiàn)不切實際的預期

　　管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關注的內(nèi)部控制缺陷

　　高級管理人員缺乏士氣

　　股東之間存在爭議

　　經(jīng)理未對個人事務與公司業(yè)務區(qū)分

　　以上都屬于“態(tài)度或借口”的因素，請記住。還有，凡是提及注冊會計師的選項也都屬于“態(tài)度或借口”的因素

　　【考點二】識別和評估風險【理解】

　　【考點三】應對措施

　　1.針對舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施【記憶】

　　2.針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序【記憶】

　　【考點四】發(fā)現(xiàn)錯報

　　1.如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊。即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，注冊會計師仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

　　2.認為存在舞弊或可能存在舞弊時的措施：

　　【考點五】溝通

　　1.與管理層的溝通。

　　2.與治理層的溝通。

　　違反法律法規(guī)的考慮

　　【考點一】風險評估程序

　　【考點二】應對措施

　　【考點三】溝通（選擇題）

　　第十四章審計溝通

　　與治理層溝通

　　【考點一】溝通對象的確定

　　1.溝通對象的確定：

　　2.特殊情形的溝通對象

　　【考點二】與治理層溝通的事項【記憶】

　　【考點三】與第三方的溝通

　　前后任注冊會計師的溝通

　　【考點一】前后任注冊會計師溝通的總體要求

　　【考點二】接受委托前的溝通【記憶】

　　【考點三】接受委托后的溝通

　　【考點四】后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理

　　第十五章注冊會計師利用他人的工作

　　思路：確定是否利用以及在多大程度上利用→確定擬利用特定工作→評價他人已實施的工作（工作過程或結論等）→對審計的影響（實際利用的程度）

　　內(nèi)部審計

　　【考點一】確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作（選擇題）

　　【考點二】確定內(nèi)部審計人員的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的（選擇題）

　　【考點三】影響到注冊會計師在對內(nèi)部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程序因素

　　【考點四】評價內(nèi)部審計人員的特定工作時實施審計程序【記憶】

　　利用專家工作

　　【考點一】利用專家的原則

　　【考點二】在確定是否利用專家的工作時應考慮的因素？（選擇題）

　　【考點三】利用專家的工作前——考慮是否利用專家的工作時的審計程序？

　　【考點四】利用專家的工作前-應與專家達成以下一致意見

　　【考點五】利用專家的工作后—評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，從哪些方面評價？

　　包括：1.數(shù)據(jù)2.假設3.結論

　　【考點六】利用專家的工作后—評價專家的工作的特定審計程序？（選擇題）

　　【考點七】評價專家工作的結果為不恰當時的措施？

　　第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮

　　【考點一】集團與組成部分

　　【考點二】了解組成部分注冊會計師的要求

　　【考點三】重要性

　　【考點四】對不同組成部分需執(zhí)行的工作

　　【考點五】參與組成部分注冊會計師的工作

　　第十七章其他特殊項目的審計

　　會計估計

　　【考點一】風險評估程序【記憶】

　　【考點二】識別和評估風險

　　【考點三】應對措施【記憶】

　　【考點四】評價會計估計的合理性并確定錯報

　　【考點五】識別可能存在管理層偏向的跡象

　　關聯(lián)方關系及其交易

　　【考點一】風險評估程序

　　【考點二】識別和評估重大錯報風險（選擇題）

　　【考點三】應對措施

　　持續(xù)經(jīng)營

　　管理層應當對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，即使某些財務報告編制基礎沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間應當是自財務報表日起的十二個月。

　　【考點一】對持續(xù)經(jīng)營能力作出的風險評估程序

　　【考點二】評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估

　　【考點三】與持續(xù)經(jīng)營能力有關的審計結論與報告【記憶】

　　期初余額的審計

　　【考點一】期初余額的審計目標（選擇題）

　　【考點二】在確定期初余額的審計范圍時應考慮到因素（選擇題）

　　【考點三】期初余額的審計程序

　　第十八章完成審計工作

　　完成審計工作

　　【考點一】評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)

　　【考點二】完成質(zhì)量控制復核

　　期后事項

　　【考點一】期后事項的種類（選擇題）

　　【考點二】第一時段期后事項——截至審計報告日發(fā)生的事項

　　【考點三】第二時段期后事項——截至財務報表報出日前知悉的事實【重點】（理解）

　　【考點四】第三時段期后事項——財務報表報出后知悉的事實【重點】

　　管理層的聲明

　　【考點一】管理層的書面聲明的性質(zhì)

　　【考點二】管理層的書面聲明的內(nèi)容

　　【考點三】書面聲明的日期和涵蓋的期間

　　【考點四】對書面聲明可靠性的疑慮

　　【考點五】管理層不提供要求的書面聲明的措施【記憶】

　　第十九章審計報告

　　掌握審計報告的編寫，特別注意說明段、意見段和強調(diào)事項段、否定意見審計報告的寫法，注意改錯題。

　　【考點一】審計報告的格式與內(nèi)容

　　【考點二】非無保留意見

　　【考點三】非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容

　　【考點四】強調(diào)事項段

　　【考點五】審計報告的其他事項段（選擇題）

　　【考點六】比較信息的審計

　　【考點七】重大不一致（與財務信息相關）和對事實的重大錯報（與財務信息不相關）的審計措施（見基礎班講義歸納）。

　　第二十章會計事務所業(yè)務質(zhì)量控制

　　【考點一】對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任

　　【考點二】職業(yè)道德規(guī)范

　　【考點三】客戶關系和具體業(yè)務的接受和保持的考慮【記憶】

　　【考點四】人力資源

　　【考點五】業(yè)務執(zhí)行

　　【考點六】監(jiān)控

　　第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念框架

　　第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求

　　兩種考試模式：

　　模式一：

　　資料：CPA在審計業(yè)務遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）……（6）

　　要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出CPA是否違反職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　模式二：

　　資料：描述從承接業(yè)務到審計結束的整個過程。

　　要求：分析是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并說明理由。如存在指出防范措施。

　　【考點一】利益沖突的防范措施

　　1.與客戶存在直接競爭關系，在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；

　　2.為兩個以上利益沖突的客戶提供服務，應告知所有已知相關方，并采取如下措施：

　?。?）分派不同的項目組為相關客戶提供服務；

　?。?）實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作；

　?。?）向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引；

　?。?）要求會計師事務所的合伙人和員工：簽訂保密協(xié)議；

　　（5）由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況。

　　【考點二】提供第二次意見的防范措施

　?。?）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；

　?。?）在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

　?。?）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　【考點三】保管客戶資產(chǎn)的防范措施

　?。?）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務所的資產(chǎn)分開；

　?。?）僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；

　　（3）隨時準備向相關人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；

　?。?）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務相關的法律法規(guī)。

　　【考點四】經(jīng)濟利益的影響

　　一般判斷原則：注冊會計師（包括主要近親屬）在客戶（包括關聯(lián)實體）中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益是“沒有防范措施”的。

　　【考點五】商業(yè)關系的防范措施

　　一般判斷原則：與審計客戶或其利益相關者存在商務關系或共同的經(jīng)濟利益，應當將該成員“調(diào)離”審計項目組。

　　按照正常的商業(yè)程序公平交易從審計客戶購買商品或服務不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　【考點五】貸款和擔保對獨立性的影響

　　無影響有影響

　　從銀行或類似金融機構等審計客戶按“正常的貸款程序、條款和條件”取得貸款

　　在銀行或類似金融機構等審計客戶“開立存款或交易賬戶”從“不屬于”銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款或擔保

　　“向?qū)徲嬁蛻?rdquo;提供貸款或為其提供擔保

　　【考點六】家庭和私人關系的防范措施

　　審計項目組成員與審計客戶的重要職位的人員（董事、高級管理人員或特定員工）存在“近親屬關系”或“密切關系”，應將該成員調(diào)離審計項目組，或“合理安排”該成員的職責。

　　【考點七】與審計客戶發(fā)生雇傭關系（五種情形）

　　【考點八】與審計客戶長期存在業(yè)務關系（屬于公眾利益實體的審計客戶）

　　【考點九】為審計客戶提供非鑒證服務

　　【考點十】收費

　　第三部分 避免誤區(qū)

　　在學習時，勤于歸納總結，適當記憶重要考點。

　　有些有規(guī)律的內(nèi)容一定在答題時都可以這樣來答題：

　　1.發(fā)現(xiàn)錯報（含內(nèi)控缺陷）

　　（1）發(fā)現(xiàn)錯報，先都可以與管理層溝通（除非涉及管理層誠信、勝任能力或值得關注的內(nèi)控缺陷等），所有的溝通，都應當寫：及時或盡快溝通。

　?。?）處理：要求管理層查明原因→查找類似的錯報→并對已發(fā)現(xiàn)的錯報進行調(diào)整。

　?。?）對審計影響：

　?、偈欠袷俏璞祝瑢芾韺拥恼\信和管理層聲明的可靠性產(chǎn)生疑慮，考慮以前獲取證據(jù)的充分性和可靠性；

　?、谥匦略u估內(nèi)部控制→重新評估的重大錯報風險→修改審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　2.利用他人（內(nèi)部審計、專家、前任注冊會計師、組成部分注冊會計師）的工作時

　　考慮是否利用以及在多大程度上利用時應考慮以下一些共性的內(nèi)容（都可以這樣答題）

　?。?）客觀性（含職業(yè)道德、獨立性）；

　?。?）專業(yè)勝任能力（應有的職業(yè)關注或?qū)ｉL領域）；

　?。?）利用其工作能否達到審計目的（對注冊會計師審計程序的產(chǎn)生的預期影響）

　　（4）達成一致意見（進行有效的溝通）。

　　利用他人工作不能減輕注冊會計師的責任，在審計意見報告中一般不能提及他人的工作，即使提及，也要達成一致意見，同時也不減輕注冊會計師的責任。

　　重要提示

　　特殊項目審計是大家學習的弱項，在理論學習中忽略，在實務中很少接觸，而你可能沒有注意到它在考試中占的比重較大，且本部分記憶量相對要多一些。但你不要灰心，實際上每個項目的要點不多，且與教材思路都是一樣的，從風險評估程序→識別和評估風險→應對措施（實質(zhì)性程序）→發(fā)現(xiàn)錯報（報告或溝通）等環(huán)節(jié)，每天睡覺前回顧一下2-3個項目。

　　第四部分 答疑解惑

　　1.網(wǎng)校沒有您的習題班，可是現(xiàn)在復習的話，我不知道哪些是容易考的哪些不是容易考的，所以按照您去年基礎班后面給出的講義來復習教材，可以嗎？或者說哪些章可以，哪些章教材變動比較大不可以呢？

　　答：不可以，建議看今年基礎班的內(nèi)容，我在今年基礎班里重點講解了一些習題，但整體來看變動不大?；A班中包括一些練習中心的習題，大家可以利用應試指南與經(jīng)典題解去做題。

　　2.去年在微信的公眾平臺有一些審計考點的自查表，今天會有嗎？

　　答：我會根據(jù)具體情況而定，會給大家一些提示，在微信與論壇都會找到。

　　3.會計分錄測試用于應對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險是教材新加的內(nèi)容

　　答：用于調(diào)整的應對措施。

　　4.了解兩個層面的內(nèi)部控制時注冊會計師可以確定是否有必要理一步了解業(yè)務流程層面的內(nèi)部控制？是否可以理解為并不是必要了解業(yè)務流程層面的控制呢？

　　答：業(yè)務流程層面的業(yè)務控制是一定要了解的。

　　5.學習了一遍基礎班內(nèi)容，以后根據(jù)老師的講義與應試指南去進行復習可以嗎？

　　答：可以。一般一本應試指南就可以。

　　6.現(xiàn)在聽基礎班簡答題還是不會做

　　答：這里主要是兩方面的問題：第一，對教材的內(nèi)容不是很熟悉；第二，思維沒有轉到做題的思絡上來。

　　7.審計的基礎班聽完一遍，也熟悉了老師的講義，做題的正確率在百分之六七十，徐老師接下來該怎么做呢？

　　答：學習比較好，能做到百分之六七十，要進行提高學習。祝您考試成功！

　　8.審計考了二次，平時復習覺得還行，為什么考試總是差幾分呢？

　　答：第一，教材有一些該理解的地方，你并沒有理解，第二，時間花得不夠，第13章至17章的內(nèi)容掌握的還是不夠，另外就是試題做得不太多，還沒有掌握考試的特點。希望你多練習一下。

　　9.老師講義可以下載嗎？

　　答：基礎班的講義早就可以下載了。這次的講義過后都會提供給大家。

　　10.串講是放在基礎班的后面嗎？

　　答：是的。

　　11.自己看講義能看明白，收起來講義就忘記了怎么辦？

　　答：多記憶，多回顧。

　　12.基礎班的講義我需要再看一遍嗎？原來是看教材聽課的。

　　答：老師建議看一下。

　　13.重要性與重要性水平怎么理解？

　　答：重要性是從金額和性質(zhì)方面考慮的，重要性水平是只從金額方面考慮并且在計劃階段確定的是重要性審計

　　14.去年學了二個月考了55分，今年學習時間比較多，怎樣提高學習效果才能保證通過？

　　答：把握重點。

　　15.基礎班聽完一遍，但是還沒有做題目

　　答：一定要做題，邊做題邊聽。第二遍聽基礎班時聽重要的知識點。

　　16.關于最后二章有些題目即可以說違反職業(yè)道德準則比如說專業(yè)性的能力與應有的關注也可以回答說是因為某某違反獨立性，在考試時應該從哪個角度來回答呢？

　　答：不能僅僅說是違反獨立性，還要回答從哪幾個方面影響獨立性，比如說自身利益、自我評價、過度推介等一定要寫出來，還可能涉及到專業(yè)勝任能力和應有的關注，可適當提一下就可以了。

　　17.今年考六科，復習完了，現(xiàn)在各科交互學習每一科的時間都很少如何復習提高效率？審計看教材、講義，少做題可以嗎？

　　答：時間不夠多看講義吧，適當?shù)淖鲆恍┖喆痤}與模擬題。

　　18.客觀題正確率要多少才能夠通過？

　　答：做模擬題的話，單選題要有80％的正確率，多選50％的正確，簡答題六個里要有4個得到5分左右，綜合題答對一半，通過考試就沒有什么問題了。

　　19.審計是以記憶為主還是以理解為主

　　答：在近二年的考試來說，以記憶為主。

　　20.教材內(nèi)容很多，如何在短時間內(nèi)看完呢

　　答：針對選擇的老師去選擇相應老師的講義去看，了解考試的重點可以根據(jù)重點去看教材。

　　21.基礎班聽完了，自己回顧有些迷茫。逐章的題，大部分能夠如何鞏固知識？

　　答：歸納每章的重點，掌握每章的重難點。

　　22.在做綜合題回答相關認定的時候不好判斷，多寫會不會錯？

　　答：在寫認定的時候，一個項目寫一個認定就好了，不要聯(lián)想太多。

　　23.第一年學審計，基礎班快學習完了，學習一章做一章應試指南的題目，接下來該如何學習？

　　答：根據(jù)自己的時間與掌握的知識來選擇接下來要聽的班次，最好做紙質(zhì)的習題。

　　24.基礎班聽完了，客觀題的正確率為70％，前面的忘在差不多了，該如何學習？

　　答：多回頭去復習。

　　25.我現(xiàn)在剛學到第十七章，接下來學習到第二十二章，是在重新學習基礎班還是做題。該如何學習？

　　答：聽完基礎班之后去做題，根據(jù)做題來判斷知識薄弱地方，再去選擇的聽課。

　　26.老師講解一下綜合階段審計的學習方法吧

　　答：綜合階段考理論的東西比較多，又要結合會計與稅法的綜合應用比較多，做一下的近二年綜合階段的試題，把考綱里邊重要的知識點重點掌握一下。

　　27.現(xiàn)在理解基礎班講義跟串講出來時背的時間來得及嗎？

　　答：有些重要的內(nèi)容現(xiàn)在就可以去背，去掌握。

　　28.對于認定問題有二個，寫了一個，是不給分呢還是給一半分呢？

　　答：基本上就寫一個認定，如果有二個寫了一個會給全分的。

　　29.幾個循環(huán)的重點看哪個？每個循環(huán)的一覽表需要記憶到什么程度？是重點嗎？

　　答：我們只看兩個循環(huán)的主要的業(yè)務活動，一覽表也只看二個循環(huán)的一覽表看它的目標和常用的實質(zhì)性程序。

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