注會(huì)《審計(jì)》備考指導(dǎo)：投資與籌資循環(huán)的審計(jì)

　　 楊聞萍老師告訴我們這章以以客觀題為主，但是要注重與會(huì)計(jì)知識(shí)的結(jié)合。也就是如果在綜合題里面如果出現(xiàn)就要將會(huì)計(jì)知識(shí)掌握好了。由于這里面涉及到“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，所以是一個(gè)難點(diǎn)。

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、列報(bào)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/strong>

　　以權(quán)益法為例，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)是長(zhǎng)期持有的，所以這里的營(yíng)業(yè)外收入并不確認(rèn)遞延所得稅，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 （初始投資成本＜投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

　　既然長(zhǎng)期股權(quán)投資作為被審計(jì)單位的資產(chǎn)，那么被審計(jì)單位在進(jìn)行舞弊時(shí)，一定會(huì)夸大其金額和比例。所以在審計(jì)時(shí)，要對(duì)合同和文件進(jìn)行檢查：列報(bào)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；?duì)金額較大的項(xiàng)目要進(jìn)行函證：存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)；銀行存款的審查，檢查抵押質(zhì)押合同：權(quán)利和義務(wù)、列報(bào)認(rèn)定。

　　發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)，要建議其作調(diào)賬分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入

　　　　銀行存款

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　被審計(jì)單位的調(diào)表分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　　　銀行存款

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　二、投資收益：（發(fā)生、完整性、截止、準(zhǔn)確性、分類）

　　投資收益，與投資相關(guān)的項(xiàng)目，楊聞萍老師在這里講解時(shí)說到要注意被審計(jì)單位在什么情況下產(chǎn)生投資收益，確認(rèn)的金額對(duì)不對(duì)。對(duì)于投資收益的確認(rèn)，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 凈利潤(rùn)份額*持股比例

　　　　貸：投資收益

　　由于新政策規(guī)定居民企業(yè)之間持有長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的收益不征收企業(yè)所得稅，那么這里的投資收益同樣不需要確認(rèn)遞延所得稅；如果被投資單位虛增了長(zhǎng)期股權(quán)投資，那么投資收益的確認(rèn)違反了發(fā)生認(rèn)定，則應(yīng)做調(diào)賬分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)表分錄：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　三、應(yīng)收股利（計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在?/strong>

　　由于權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。所以投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資單位應(yīng)按照應(yīng)享有的金額確認(rèn)投資收益：

　　借：應(yīng)收股利 （被審計(jì)單位的宣告發(fā)放股利*持股比例）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過函證、檢查合同和文件發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛增了持股比例，或者經(jīng)過計(jì)算發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位多計(jì)了應(yīng)收股利，則應(yīng)建議被審計(jì)單位做調(diào)賬分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)表分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：應(yīng)收股利

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