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第10章 所有者權(quán)益(0~3分)
本章會以客觀題形式出現(xiàn),但近兩年沒有出題。重點有:
1.權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分;
2.實收資本的核算;
3.資本公積的核算;
4.留存收益的核算。
第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 | ||||||||||||||||||||||||
所有者權(quán)益——是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,包括股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備,也構(gòu)成其所有者權(quán)益?!?/td> | ||||||||||||||||||||||||
權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分: | ||||||||||||||||||||||||
一、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義 金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債: (1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù); (2)在潛在不利條件下,與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù); (3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù),企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具; (4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù),但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 權(quán)益工具,是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如,企業(yè)發(fā)行的普通股,企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等?!?/td> | ||||||||||||||||||||||||
二、發(fā)行金融工具成為權(quán)益工具的特征 企業(yè)發(fā)行金融工具通常情況下,企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債,例如企業(yè)發(fā)行股票,發(fā)行債券等。但也會遇到比較復(fù)雜的情況。例如,企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具,可能因為結(jié)算方式不同,導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。
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企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時,還應(yīng)注意: ?。?)某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的合同權(quán)利或合同義務(wù),其中可獲取或需交付的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其他權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的,也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化(例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格)而變化。 ?。?)在一個合同中,如企業(yè)通過交付(或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),則該合同是一項權(quán)益工具。 (3)一項合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時,該合同形成企業(yè)的一項金融負(fù)債,其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值(例如遠(yuǎn)期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等)。 (4)企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具,應(yīng)分別不同情況,注重其實質(zhì)進(jìn)行分類。對于發(fā)行時附帶各種不同權(quán)利的優(yōu)先股,企業(yè)應(yīng)評估這些權(quán)利,以確定它是否呈現(xiàn)金融負(fù)債的基本特征?!?/td> | ||||||||||||||||||||||||
看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的區(qū)別: | ||||||||||||||||||||||||
看漲期權(quán) | 看跌期權(quán) | |||||||||||||||||||||||
定義 | 看漲期權(quán)——指期權(quán)買入方按照一定的價格,在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方購入某種商品或期貨合約的權(quán)利,但不負(fù)擔(dān)必須買進(jìn)的義務(wù)。 看漲期權(quán)又稱“多頭期權(quán)”、“延買權(quán)”、“買權(quán)”。 例如投資者如果看好黃金價格上升時購入看漲期權(quán),而賣出者預(yù)期價格會下跌?!?/td> | 看跌期權(quán)——指期權(quán)買方按照一定的價格,在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方出售商品或期貨的權(quán)利,但不負(fù)擔(dān)必須賣出的義務(wù)。 看跌期權(quán)又稱“空頭期權(quán)”、“賣權(quán)”和“延賣權(quán)”。 在看跌期權(quán)買賣中,買入看跌期權(quán)的投資者是看好價格將會下降,所以買入看跌期權(quán);而賣出看跌期權(quán)方則預(yù)計價格會上升或不會下跌?!?/td> | ||||||||||||||||||||||
期權(quán)將以 現(xiàn)金凈額結(jié)算 用錢結(jié)算 | 在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn),不屬于權(quán)益工具,而屬于金融負(fù)債。 “衍生工具”屬于共同類科目,如果余額在借方就表示資產(chǎn),期末余額在貸方就表示負(fù)債。因此衍生工具不屬于權(quán)益工具,應(yīng)該按公允價值進(jìn)行計量。 (1)發(fā)行看漲期權(quán): 借:銀行存款 貸:衍生工具——看漲期權(quán) (2)期權(quán)公允價值上漲: 借:衍生工具——看漲期權(quán) 貸:公允價值變動損益 (3)行使看漲期權(quán): 借:衍生工具——看漲期權(quán) (實付現(xiàn)凈額) 貸:銀行存款 | (1)購入看跌期權(quán): 借:衍生工具——看跌期權(quán) 貸:銀行存款 (2)公允價值下跌: 借:公允價值變動損益 貸:衍生工具——看跌期權(quán) (3)確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算: 借:銀行存款 貸:衍生工具——看跌期權(quán) | ||||||||||||||||||||||
以普通股凈額結(jié)算 按差價結(jié)算 | 發(fā)行的金融工具如為衍生工具,如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具,換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算,那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。 (1)發(fā)行看漲期權(quán): 借:銀行存款 貸:衍生工具——看漲期權(quán) (2)期權(quán)公允價值上漲: 借:衍生工具——看漲期權(quán) 貸:公允價值變動損益 (3)行使看漲期權(quán): 借:衍生工具——看漲期權(quán) (余額) 貸:股本 ?。ㄓ囝~/市價)×面值 *資本公積——股本溢價 | (1)購入看跌期權(quán): 借:衍生工具——看跌期權(quán) 貸:銀行存款 (2)公允價值下跌: 借:公允價值變動損益 貸:衍生工具——看跌期權(quán) (3)確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算: 借:股本 (余額/市價×面值) *資本公積——股本溢價 貸:衍生工具——看跌期權(quán) | ||||||||||||||||||||||
以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算 (只記有現(xiàn)金收付的賬) | 屬于衍生工具,且將來要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算,因此屬于權(quán)益工具。 (1)發(fā)行看漲期權(quán); 借:銀行存款 (固定金額) 貸:資本公積——股本溢價 (2)公允價值變動,不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。 ?。?)行權(quán): 借:銀行存款?。▽嵤疹~) 貸:股本 ?。嬷担 ?br /> *資本公積——股本溢價 | (1)獲得期權(quán): 借:資本公積——股本溢價 貸:銀行存款 (2)公允價值變動,不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有現(xiàn)金收付。 (3)行權(quán): 借:銀行存款?。ü潭▋r×股數(shù)) 貸:股本 *資本公積——股本溢價 | ||||||||||||||||||||||
二、混合工具的分拆 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具,即混合工具,既含有負(fù)債成份,又含有權(quán)益成份,如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,分別進(jìn)行處理。 分拆時: 1.先確定負(fù)債成份的公允價值 2.整體發(fā)行價格-負(fù)債成份公允價=權(quán)益成份的公允價,計入“資本公積——其他資本公積” 3.【新】負(fù)債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中利率根據(jù)市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量、但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定。 | ||||||||||||||||||||||||
第二節(jié) 實收資本 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(股本溢價或資本溢價)等?!?/td> | ||||||||||||||||||||||||
有限公司設(shè)置“實收資本”,反映份額。 股份有限公司設(shè)置“股本”,反映面值?!?/td> | 有限公司: 借:銀行存款 貸:實收資本 (份額) | 股份有限公司: 借:銀行存款 貸:股本 (面值) *資本公積——股本溢價 | ||||||||||||||||||||||
一、實收資本增加 | ||||||||||||||||||||||||
1.資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本 借:資本公積——資本溢價(股本溢價) 貸:實收資本//股本 | 2.將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本 借:盈余公積 貸:實收資本//股本 | 3.所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入。 借:銀行存款//固定資產(chǎn)//無形資產(chǎn)//長期股權(quán)投資 貸:實收資本//股本 | ||||||||||||||||||||||
4.股份有限公司發(fā)放股票股利 股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利,應(yīng)在辦理增資手續(xù)后: 借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸:股本 | 5.除此之外,可以導(dǎo)致實收資本的增加的還有: (1)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 (2)企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 (3)以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán) | |||||||||||||||||||||||
二、實收資本減少 | ||||||||||||||||||||||||
(一)有限責(zé)任公司和一般企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的:借:實收資本 貸:庫存現(xiàn)金//銀行存款 | ||||||||||||||||||||||||
(二)股份有限公司回購本公司股份的: | ||||||||||||||||||||||||
企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用,應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。 股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)采用收購本公司股票方式減資的,按注銷股票面值總額減少股本,購回股票支付的價款(含交易費用)與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益,超過面值總額的部分,應(yīng)依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積和未分配利潤;低于面值總額的,低于面值總額的部分應(yīng)增加資本公積(股本溢價)。 ?、倨髽I(yè)(公司)發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具,均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)任何利得或損失。 ?、诠净刭彽墓煞菰谧N或者轉(zhuǎn)讓之前,作為庫存股管理,回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本(“庫存股”科目)。 ?、蹘齑婀赊D(zhuǎn)讓時,轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分,增加資本公積(股本溢價);低于庫存股成本的部分,依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積、未分配利潤。 ?、芄净刭徠淦胀ü尚纬傻膸齑婀刹坏脜⑴c公司利潤分配,股份有限公司應(yīng)當(dāng)將其作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的備抵項目列示?!?/td> | 1.回購時: 借:庫存股 (回購額) 貸:銀行存款 2.注銷庫存股時: 借:股本 (面值) *資本公積——股本溢價 *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸:庫存股 (回購價) *資本公積——股本溢價 回購價大時,差額依次沖減:資本公積—股本溢價 盈余公積 利潤分配—未分配利潤 回購價小時,差額沖減:資本公積—股本溢價 |
實收資本減少的會計處理: 實收資本減少的原因: 一是資本過剩, 二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。 借:實收資本 貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金等 股份有限公司: 借:庫存股 貸:銀行存款 借:股本 資本公積-股本溢價 盈余公積 利潤分配-未分配利潤 貸:庫存股 如果回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本,則 借:股本 貸:庫存股 資本公積-股本溢價 |
實收資本減少的原因:一是資本過剩,二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。
借:實收資本
貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金等
股份有限公司:
借:庫存股
貸:銀行存款
借:股本
資本公積-股本溢價
盈余公積
利潤分配-未分配利潤
貸:庫存股
如果回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本,則
借:股本
貸:庫存股
資本公積-股本溢價
第三節(jié) 資本公積 | ||||||
資本公積,包括: 資本溢價(或股本溢價) 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 | 資本公積明細(xì)科目有: 資本公積——資本溢價//股本溢價 (處置時,不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,可直接轉(zhuǎn)增資本) ——其他資本公積 (處置時,轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益) | |||||
一、資本公積——資本溢價或股本溢價 (處置時,不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,可直接轉(zhuǎn)增資本) | ||||||
(一)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分 | ||||||
1. 資本公積——資本溢價
貸:實收資本 ?。ǚ蓊~) *資本公積——資本溢價 | 2. 資本公積——股本溢價 借:銀行存款 貸:股本 ?。嬷担?br /> *資本公積——股本溢價 委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等,應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除,企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積――股本溢價”科目?!?/td> | |||||
(二)與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用: | (三)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資: | |||||
借:資本公積—股本溢價 貸:銀行存款 | 借:長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 *資本公積—資本溢價或股本溢價 *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸:有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目 *資本公積—資本溢價//股本溢價 | |||||
二、資本公積——其他資本公積 (處置時,資本公積——其他資本公積 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益) 其他資本公積,主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失?!?/td> | ||||||
(一)可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 貸:資本公積——其他資本公積 處置時: 借:資本公積——其他資本公積 貸:投資收益 | (二)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動: 借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸:資本公積——其他資本公積 處置時: 借:資本公積——其他資本公積 貸:投資收益 | |||||
(三)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值, 借:投資性房地產(chǎn)——成本 (公允價) 存貨跌價準(zhǔn)備 // 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 *公允價值變動損益 貸:開發(fā)產(chǎn)品 // 固定資產(chǎn) *資本公積——其他資本公積 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)。 不利差額 借記“公允價值變動損益”; 有利差額 貸記“資本公積――其他資本公積”。 處置時: 借:資本公積——其他資本公積 貸:其他業(yè)務(wù)成本 (五)可供出售外幣非貨幣項目的匯兌差額1.按公允價當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣 2.與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,其差額計入資本公積 (1)匯兌損失: 借:資產(chǎn)公積——其他資本公積 貸:可供出售金融資產(chǎn) (2)匯兌收益,相反。 (3)處置時: 借:資本公積——其他資本公積 貸:投資收益 | (四)金融資產(chǎn)的重分類 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,重分類日,該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。 (1)重分類時:借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 (面值) ——公允價值變動 貸:持有至到期投資——成本 ——利息調(diào)整 *資本公積——其他資本公積 (2)發(fā)生減值時: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:資本公積—其他資本公積 (累計損失) 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 (3)有固定到期日的,期末按實際利率法攤銷,無固定到期日,處置時: 借:資本公積—其他資本公積 貸:投資收益 | |||||
(六)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的: 借:管理費用 貸:資本公積—其他資本公積 在行權(quán)日: 借:資本公積—其他資本公積 (實際行權(quán)數(shù)量) 貸:實收資本//股本(實收額//股本) *資本公積—資本溢價//股本溢價 |
第四節(jié) 留存收益 (盈余公積、利潤分配——未分配利潤) | |||||
一、盈余公積 盈余公積——企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為:法定盈余公積、任意盈余公積?!?/td> | |||||
(一)盈余公積的有關(guān)規(guī)定 | |||||
企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤,分配順序: 1.提取法定公積金,按照稅后利潤的10%的比例提取,在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時,不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時,可以不再提取法定公積金。 2.提取任意公積金 3.向投資者分配利潤或股利 | 盈余公積的用途: 1.彌補虧損。 彌補虧損的渠道主要有三條: (1)用以后年度稅前利潤彌補。彌補的期間為:5年。 (2)用以后年度稅后利潤彌補。(5年以后用稅后) (3)以盈余公積彌補虧損。 2.轉(zhuǎn)增資本。盈余公積,無論是用于彌補虧損,還是用于轉(zhuǎn)增資本,并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動。 3.擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 | ||||
(二)盈余公積的確認(rèn)和計量 | |||||
(1)提取盈余公積時: 借:利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸:盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 | (2)用盈余公積彌補虧損時: 借:盈余公積 貸:利潤分配——盈余公積補虧 | (3)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時: 借:盈余公積 貸:實收資本//股本 | |||
二、未分配利潤 未分配利潤——是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤?!?/td> | |||||
利潤分配的明細(xì)科目: 利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 ——轉(zhuǎn)作股本的股利 ——盈余公積補虧 ——未分配利潤 | 不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動: A.以盈余公積彌補虧損 B.提取法定盈余公積 C.發(fā)放股票股利 均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動 | 完整的利潤分配處理: 1)年度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利: 借:本年利潤 貸:利潤分配—未分配利潤 2)提取法定盈余公積、任意盈余公積: 借:利潤分配—提取法定盈余公積 —提取任意盈余公積 貸:盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目: 借:利潤分配——未分配利潤 貸:利潤分配—提取法定盈余公積 —提取任意盈余公積 4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利: 借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:應(yīng)付股利 實際發(fā)放現(xiàn)金股利: 借:應(yīng)付股利 貸:銀行存款 5)發(fā)放股票股利 借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸:股本 ※“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 ※期末,只有“利潤分配——未分配利潤”有余額?!?/td> | |||
(一)分配股利或利潤: ?、俜峙洮F(xiàn)金股利: 借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸:應(yīng)付股利 ②分配股票股利:(新增股本辦完手續(xù)才作,決定分時不作處理) 借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸:股本 | (二)期末結(jié)轉(zhuǎn): 損益類余額→本年利潤→利潤分配——未分配利潤(“利潤分配”所屬其他明細(xì)余額也轉(zhuǎn)入“未分配利潤”) 1.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時: (全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”) 借:收益類科目 貸:本年利潤 借:本年利潤 貸:費用損失類科目 2.年度終了,轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤 借:本年利潤 貸:利潤分配——未分配利潤 同時,結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目: 借:利潤分配——未分配利潤 貸:利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 | ||||
(三)彌補虧損: (1)當(dāng)年發(fā)生虧損: 借:利潤分配——未分配利潤 貸:本年利潤 (2)以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損,不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”,其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。 借:本年利潤 貸:利潤分配——未分配利潤 |
【本章要點】 資本公積: 1.并不是所有的資本公積——其他資本公積在減少時都轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。例如權(quán)益結(jié)算的股份支付,行權(quán)時將資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入資本公積——股本溢價,可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份時,應(yīng)該將權(quán)益成分計入資本公積——其他資本公積的部分轉(zhuǎn)入資本公積——股本溢價。 2.資本公積中在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有: (1)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積 (2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積 (3)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積 (4)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積 3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),其公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積 4.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn),對于原記入資本公積的相關(guān)金額,有固定到期日的,應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日,按采用實際利率法計算確定的攤銷金額,借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目 5.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的,沒有固定到期日的,應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時,借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目 6.資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量,且公允價值變動計入其他資本公積 7.資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量,且公允價值變動計入公允價值變動損益 8.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用,借記“資本公積—股本溢價” 等科目,貸記“銀行存款”等科目 9.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額大于支付的合并對價的賬面價值的部分,貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目 10. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目 11. 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目 12. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按照確定的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“資本公積—其他資本公積”科目 13. 不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動:均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動 (1) 以盈余公積彌補虧損 (2) 提取法定盈余公積 (3) 發(fā)放股票股利 (4) 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 14. 會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動:將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 15. 會引起留存收益總額發(fā)生減少: (1) 盈余公積分配現(xiàn)金股利 (2) 用未分配利潤分配股票股利 16. 不會引起留存收益總額發(fā)生減少: (1) 提取任意盈余公積 (2) 盈余公積彌補虧損 (3) 資本公積轉(zhuǎn)增資本 |
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