2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：稅法的分類(3)

　　稅率的其他形式

　　1.名義稅率與實(shí)際稅率

　　名義稅率是稅法規(guī)定的稅率

　　實(shí)際稅率是實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。通常實(shí)際稅率低于名義稅率，原因包括：計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致 ;稅率差異;減免稅使用;偷漏稅;錯(cuò)征稅款。

　　2.邊際稅率與平均稅率

　　邊際稅率是再增加一些收入時(shí)，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例

　　平均稅率是相對(duì)于邊際稅率而言，是全部稅額與全部收入之比。

　　比例稅率下：邊際稅率=平均稅率

　　累進(jìn)稅率下：邊際稅率>平均稅率

　　3.零稅率與負(fù)稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。

　　負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

　　【應(yīng)用舉例—多選】關(guān)于稅率及其形式，下列表述正確的有( )。

　　A.超率累進(jìn)稅率下，邊際稅率等于平均稅率

　　B.在通常情況下，實(shí)際稅率低于名義稅率

　　C.零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式

　　D.定額稅率不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響

　　答案：BCD

　　【應(yīng)用舉例—單選】關(guān)于稅收實(shí)體法要素，下列說(shuō)法中正確的是( )。

　　A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施

　　B.按稅法理論劃分，營(yíng)業(yè)稅的稅目為列舉稅目

　　C.個(gè)人所得稅中對(duì)工資薪金所得適用的稅率為超率累進(jìn)稅率

　　D.煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人

　　答案：D

　　4、減稅免稅

　　減免稅的權(quán)限集中于國(guó)務(wù)院

　　(1)減免稅三種基本形式

　?、俣惢綔p免

　　含義：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。

　　內(nèi)容：起征點(diǎn)：是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)

　　免征額：征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額

　　項(xiàng)目扣除

　　跨期結(jié)轉(zhuǎn)

　　注意起征點(diǎn)和免征額的不同――教材24頁(yè)

　　稅率式減免――直接降低稅率的方式實(shí)行的減免稅，包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率

　　稅額式減免――直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額

　　(2)減免稅的其他分類

　　法定減免

　　臨時(shí)減免

　　特定減免

　　減免稅式減輕稅負(fù)的措施

　　(3)加重納稅人負(fù)擔(dān)的兩種措施

　　稅收附加：也稱地方附加，同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。目的是為了給地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)

　　稅收加成：是根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額，加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%，加征成數(shù)一般在1成――10成之間，目的是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過(guò)多的收入或者對(duì)納稅人違章行為進(jìn)行的處罰措施。

　　【應(yīng)用舉例—單選】減免稅是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，下列有關(guān)減免稅的表述，正確的是( )。

　　A.減免稅的權(quán)限屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)

　　B."民政福利企業(yè)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)先征收后返還"屬于稅基式減免

　　C.零稅率屬于稅率式減免

　　D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財(cái)政收入

　　答案：C

　　【應(yīng)用舉例—單選】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過(guò)20000-30000元的部分，加征2成，超過(guò)30000-40000元的部分，加征5成，超過(guò)40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為( )元。

　　A.12600 B.12280

　　C.19200 D.18880

　　答案：B

　　解析：納稅所得=48000-800=47200，按照超額累進(jìn)稅率方式計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=20000×20%+10000×20%×(1+20%)+10000×20%×(1+50%)+(47200-40000)×20%×(1+100%)=12280元

　　5、納稅環(huán)節(jié)：

　　按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度分為

　　一次課征――納稅環(huán)節(jié)多選擇在商品流轉(zhuǎn)的必經(jīng)環(huán)節(jié)和稅源比較集中的環(huán)節(jié)

　　多次課征

　　6、納稅期限

　　(1)不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不同。主要決定因素：

　　稅種的性質(zhì)

　　應(yīng)納稅額的大小

　　交通條件

　　(2)我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式

　　按期―――增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。納稅間隔期限分為6種

　　按次―――耕地占用稅、屠宰稅、延席稅

　　按年―――企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅

　　一般來(lái)說(shuō)商品課稅大都采取“按期納稅”形式;所得課稅采取“按年計(jì)征，分期預(yù)繳”形式。

　　無(wú)論采取哪種形式，如納稅期限的最后一天是法定假日，或期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日，都可以順延。